职工教育经费相关税收政策（上）

　　企业可以按照相关规定进行职工教育经费的提取与使用，这是国家促进企业职工业务素质提高的调控措施。正确地提取并使用职工教育经费既可以提高企业职工的素质，又可以将这教育培训的投入转化成生产力，保证企业实现高效地生产经营，从而提高企业的经济效益，又可以实现企业所得税的税前扣除，因而，企业应着眼于长期发展，逐步建立起与企业生产经营情况、特点相适应的教育培训激励机制。本文试就企业职工教育经费相关税收政策进行介绍，希望对企业有所帮助。

　　一、企业如何进行职工教育经费的计提？

　　（一）企业职工教育经费的提取比例

　　财税[2006]88号《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》中规定，从2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税税前扣除。

　　这一文件改变了以往对职工教育经费提取使用的相关政策：

　　1、将按2.5的比例进行职工教育经费提取的企业由以前仅限于特殊企业扩大到所有企业。

　　国发[2002]16号《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》中规定，一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，列入成本开支。

　　根据这一文件规定，国家税务总局先后出台了一系列相关政策，对中移动、中国联通、中石油允许可以按照计税工资总额2.5%的标准在企业所得税税前扣除其提取的职工教育经费。

　　（1））国税函[2003]847号《国家税务总局关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知》规定，考虑到电信行业的激烈竞争，要求从业人员素质较高，需要不断加大职工的培训等实际情况，按照国发[2002]16号文件规定精神，同意中移动2003年1月1日起，职工教育经费按照计税工资总额的2.5％的标准在企业所得税税前扣除。

　　（2）国税函[2003]1329号《国家税务总局关于中国联合通信有限公司有关所得税问题的通知》规定，考虑到电信行业要求从业人员素质较高，需要不断加大职工的培训等实际情况，按照国发[2002]16号文件精神，同意中国联通公司按照计税工资总额2.5%的标准提取的职工教育经费在企业所得税税前扣除。

　　（3）国税函[2005]854号《国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司和中国石油化工股份有限公司职工教育经费税前扣除标准的通知》规定，中国石油天然气股份有限公司和中国石油化工股份有限公司提取的职工教育经费，从2005年度起，按照计税工资总额2.5%的标准在企业所得税税前扣除。

　　财建[2006]317号《财政部、全国总工会、 发展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》文件又对这一规定进行了重申。

　　而财税[2006]88号文件则将2.5%比例提取职工教育经费的企业范围扩大到所有企业。

　　2、职工教育经费允许税前扣除的前提是“企业当年提取并实际使用”，改变了以往在税前按比例足额提取即可以在当年企业所得税税前进行扣除的政策。

　　国发[2002]16号规定，按照规定比例提取即可列入成本开支，财建[2006]317号文件则指出，企业应按规定提取职工教育培训经费，并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除。当年结余可结转到下一年度继续使用。

　　而在财税[2006]88号中，改变了以往计提即可企业所得税税前扣除的政策，明确规定，从2006年1月1日起，可以进行企业所得税税前扣除的职工教育经费必须为企业当年提取并实际使用的职工教育经费，并且比例不超过未计税工资总额的2.5%.这个规定话应该分两层意思去理解：

　　（1）可以进行企业所得税税前扣除的职工教育经费必须为企业当年提取并实际使用，如只按规定提取并未使用仍不允许企业进行税前扣除。

　　（2）企业在当年提取并实际使用的职工教育经费如果未超过计税工资总额的2.5%则可以据实扣除，如超过计税工资总额的2.5%，则只能按照计税工资总额的2.5%进行税前扣除。

　　（二）企业职工教育经费的计提基数

　　一直以来，职工教育经费的计提基数都为企业计税工资总额，财税[2006]88号文件中也明确提出，职工教育经费应按照计税工资总额的2.5%进行税前扣除。

　　在这里，我们需要首先明确工资总额与计税工资总额的差别。工资总额是企业实际发放的工资总额，计税工资总额是允许税前扣除的工资总额，即企业当年允许税前扣除的工资、薪金总和。

　　根据财税[2006]126号《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》规定，自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。即：2006年7月1日前，企业的人均计税工资月扣除限额为800元，而2006年7月1日后，企业的人均计税工资月扣除限额为1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除。

　　对于这一规定，应该从以下几个方面去理解：

　　1、企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。但需要注意的是：在计算工资总额时，下列人员不得列入计税工资人员基数：与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员；由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。

　　2、企业实际发放的工资额在规定允许扣除限额之内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除。

　　3、企业实际发放的工资额超过规定允许扣除限额，则只能按照上述规定的限额在企业所得税税前进行扣除。

　　此外，原按国家规定可按照工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的原则，执行工效挂钩办法的国有及国有控股企业可继续适用工效挂钩办法。企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除；超过部分不得扣除。

　　国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，可以比照工效挂钩办法，按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。