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摘要 2017年3月5日，国务院总理李克强在十二届全国人大五次会议作政府工作报告，当中公布了多项“减税降费”的新举措。其中，科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%，千方百计使结构性减税力度和效应进一步显现。下面的例子说明了研发费用加计扣除是如何给企业“减负、松绑”的。 【例】某企业2017年收入为1500万元，纳税调整可扣除成本费用为1000万元，其中研发费用支出200万元，全部为费用化支出，企业所得税税率25%。 未享受研发费用加计扣除： 2017年应交所得税=（1500-1000）×25%=125万元 研发费用按50%加计扣除： 2017年应交所得税=（1500-1000-200×50%）×25%=100万元 研发费用按75%加计扣除： 2017年应交所得税=（1500-1000-200×75%）×25%=87.5万元 如果企业符合15年的政策，研发费用按50%加计扣除后可享受税收优惠25万元，如果企业符合17年新政策，研发费用按75%加计扣除后可享受税收优惠37.5万元。由此可见，对符合要求的企业而言，研发费用加计扣除政策的优惠力度是非常大的。 一、研发费用加计扣除形式 财税[2015]119号规定，研发费用是指因开发新的产品或者无形资产而发生的费用，包括直接人工费、材料费、折旧费、无形资产的摊销以及其他相关费用，均可以在税前加计扣除。为了提高企业科技创新能力，规范研发费用税前加计扣除优惠，国家税务总局对加计扣除做出具体规定：未形成无形资产的费用，直接计入当期损益，按照实际发生额的50%加计扣除；如果形成无形资产，按实际发生额的150%在税前加计扣除或分期摊销。 财税[2017]34号规定，科技型中小企业进行的研发活动中实际发生的、未形成无形资产计入当期损益的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2017年1月1日至2019年12月31日期间按照无形资产成本的175%在税前摊销；科技型中小企业享受研发费用加计扣除的其他政策口径按照财税[2015]119号规定执行。
二、适用企业范围 现行研发费用加计扣除政策规定了不适用企业的范围，不在“烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业”清单范围内的企业，可有机会享受税前加计扣除优惠。相比过去行业清单的划分方式，行业反面清单的划分方式拓宽了享受优惠政策的企业范围。 三、研发活动范围 现行研发费用加计扣除政策中详细列举了不能享受优惠的研发活动，主要是针对一些欠缺研发创新和创意设计的活动，这些活动包括企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。不在所列活动清单范围内的研发活动，都可以享受研发费用加计扣除税收优惠。 四、研发费用的具体范围 研发费用的范围主要包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及其他相关费用。 特别需要注意的是，如果企业符合相应条件，可以既享受加速折旧政策，又享受研究开发费用加计扣除政策。按财税[2015]119号的规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备已实行加速折旧政策的，在进行研发费用加计扣除时，要按已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不能超过按税法规定的计算金额。小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，是无法享受研发费用加计扣除政策的。 五、研发费用加计扣除实操应注意的问题 企业享受研发费用加计扣除政策时，在实际操作中会面临一定的税务风险，可能会制约税收优惠政策的顺利开展。因此，企业需要注意以下几点： 第一，企业应按照规定程序在汇算清缴之前履行备案手续，在进行研发活动时，有企业自主立项和省、市两种申报形式，明确的研究开发目标、进度计划、经费预算、人员组成和过程管理等情况。 第二，企业在进行研发活动时，可能会出现研发项目进度未按进度完成、研发费用在归集上存在偏差以及研发经费超出预算等情况，企业应建立内部管理制度，以对其研发费用进行规范，保障财务部门能够准确的归集研发费用，从而促进税务风险防范能力的提升。 第三，按照规定设置辅助账，准确归集研发费用，尤其是研发和生产经营共用的设备折旧，人员工资等要按照合理方法分配，规避研发费用归集风险。 第四，企业应留存备查资料准备好，税务机关后续核查中要重点看留存备查的资料，虽然放宽了政策，但税务机关对企业申报的研发项目有异议，可以请科技部门出具鉴定意见，如果被否定，会有补税和滞纳金的风险，所以申报研发费加计扣除前要对项目做评估。 六、合理税收筹划 企业享受税收优惠的力度不断加大，因此，企业应该加大研发投入，用好政府鼓励创新优惠政策，同时也可以合理进行税收筹划。 根据国税函[2009]98号规定，因加计扣除造成的企业应纳税额为负数，可以在以后年度弥补，最长弥补期限为五年，这意味着无论企业在纳税年度是盈利还是亏损，均可以享受加计扣除政策。利用此政策，下面用案例做一个税收筹划。 【例】2017年初，某企业研发部准备开发一种新软件，开发时间为两年，在研究开发阶段，预计费用化支出2000万元，并预计该软件在投入使用时2019年的利润为1400 万元，2020年所获利润为3000万元，企业所得税税率为25%。 方案一：2019年费用化支出计划1000万元，2020年费用化支出计划1000万元。 方案二：2019年费用化支出计划600万元，2020年费用化支出计划1400万元。 根据方案一，2019年应纳税所得额为=1400-1000×150%=-100<0，因此，亏损额留到下一年弥补，2020年应纳税所得额=3000-1000×150%-100=1400万元，该企业第二年度应交税1400×25%=350万元。 根据方案二，2019年应纳税所得额=1400-600×150%=500万元，因此，本年度应交税500×25%=125万元，2020年应纳税所得额=3000-1400×150%=900万元，该企业第二年度应交税900×25=225万元。 虽然两个方案2019年和2020年应交所得税之和没有区别，但是由于方案一可以延迟纳税，一方面，等于企业得到一笔无息贷款，可以增加当期的现金流量，减小资金压力，进行低成本筹资；另一方面，如果存在通货膨胀和货币贬值，则更有利于企业获得财务收益，因此方案一要比方案二好。 研发费用加计扣除政策不仅可以鼓励企业加大科技研发投入、解决企业研发经费紧张的问题，还能够提高企业的创新能力和研发激情。尤其是近期出台的新政策，为科技型中小企业的发展带来了新希望。因此，企业要加大研发力度、加强研发管理，合理筹划研发费用，用足用好研发费用加计扣除这一优惠政策。 |
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