为其他债权投资所得税会计核算提供一种思路

为其他债权投资所得税会计核算提供一种思路

　　导读：

　　其他债权投资涉及减值与调整公允价值导致税会差异，笔者提供一种思路，分解减值与公允价值变动因素，从而进行所得税会计处理。这是一种思路，仅供参考。

　　假设某公司持有一只债券，作为其他债权投资核算。2021年为投资第一年，2021年12月31日按照实际利率法确认的账面余额为1000万元，公允价值为900万元，则：

　　借：其他综合收益 100

　　贷：其他债权投资 100

　　假设根据22号准则，该债券减值50万元，则：

　　借：信用减值损失 50

　　贷：其他综合收益 50

　　现在的问题是，为何信用减值损失贷方计入“其他综合收益”?

　　从道理上而言，减值损失贷方冲减其他债权投资账面价值，但是，由于其他债权投资以公允价值计量，如果贷方冲减其他债权投资账面价值，则必须又要调整公允价值，将公允价值调整计入其他综合收益。

　　也就是说，上述减值损失分录可以拆分为两笔分录：

　　借：信用减值损失 50

　　贷：其他债权投资 50

　　借：其他债权投资 50

　　贷：其他综合收益 50

　　将上述分录还原为两笔之后，其实我们可以发现，计税基础和实际利率法确认账面余额一致，等于1000万元，账面价值为900万元，产生可抵扣差异100万元，在100万元差异中，有50万是因为减值导致，有50万是因为公允价值变动导致。

　　因此，可抵扣差异100万对应递延所得税资产25万，其中减值导致的计入所得税费用，公允价值导致的计入其他综合收益，故而其所得税会计分录为：

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：所得税费用 12.5

　　其他综合收益 12.5

　　来源：公众号 准则讲解    作者：藺龙文

　　2008年9月的解答——

什么是债权性投资?

　　问题：什么是债权性投资?

　　回复：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第119条的规定，企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：

　　(1)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;

　　(2)无关联方第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;

　　(3)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

　　来源：安徽财税网