合同中的含税价、不含税价与裸价（以建筑企业为例）

来源：财税微波作者：袁老师人气：时间：2019-06-21

摘要：缘起由于材料、劳务费价格上涨，发包方安徽XX建设有限公司余老板整天手机刷屏关注建筑公众号。今天他找到商务合约部小宋，说道：我刚看了《2019年5月版施工劳务承包价格》，上面列明了建筑工程清包工价格，比如：模板22-45/平方（粘灰面）、抹灰10-18元/平

　　缘起

　　由于材料、劳务费价格上涨，发包方安徽XX建设有限公司余老板整天手机刷屏关注建筑公众号。今天他找到商务合约部小宋，说道：我刚看了《2019年5月版施工劳务承包价格》，上面列明了建筑工程清包工价格，比如：模板22-45/平方（粘灰面）、抹灰10-18元/平方、面砖粘贴28/平方、外墙干挂蘑菇石90元/平方等等。我们最新签订的一个外墙干挂蘑菇石合同请参考下市场价，只能低于、等于市场价，不要超过市场价。

　　次日，商务合约部小宋拿着草拟的外墙干挂蘑菇石合同给余老板看。余老板瞧了一下合同，气不打一处来，把合同扔给小宋，说道：我叮嘱你们不要让清包工价格超过市场价，市场上外墙干挂蘑菇石是90元/平方，你们为什么写成93.06元/平方？小宋委屈地说，您看到的市场价都是不包括税金的裸价。建筑业营改增了，建筑劳务涉及的税金，有9%税率，也有3%征收率。我去找了财务部实习生小李，经过换算，小李把90元/平方换算成含税价93.06元/平方。按照这个单价签订合同，劳务队清包工，缴过税费后净得是90元/平方。

　　余老板听后，想了想，说道：不对，现在是开票一个价，不开票一个价。就算你说的90元/平方是不含税的，那么90×(1+3%）=92.7（元），也不会是93.06元。你去把会计小李给我喊来，我问问他是怎么算的。

　　这个实习生不简单

　　小宋跟财务部小李关系平时比较好，他怀着忐忑不安心情来到财务部找到小李，对小李说：小李,你工作是不是失误了？老板认为你没把承包单价算好，我也有责任，没仔细看你换算的含税承包单价，你看如何去跟老板解释吧？小李听后不但没有惊慌，反而笑着地对小宋说：专业人士做专业事，听我慢慢跟你道来。

　　小李说：有些企业的业务人员与劳务提供方签订的“不含税价”其实就是裸价。有些企业采购图便宜，劳务提供方又想隐瞒收入，双方私下签订“不含税”价合同，劳务提供方净得就是所谓“不含税”收入，采购方未来不要发票供应商就逃税了，要发票就加上一定综合比例的税点。需要注意的是，这里的“不含税价”（裸价）跟增值税发票的“不含税价”销售额是两码事。

　　不少明星替企业代言，合同按裸价签订，明星要的是交过税后的净收入，至于税费则要企业承担。为此，企业要在明星裸价收入基础上进行换算，换算出来的含税价肯定要大于裸价。这些含税价涉及的税费有增值税、城建税、教育费附加等，企业会让明星按含税价自开或去代开增值税发票。增值税发票上有“金额”和“税额”等项目，时间久了，理论上把增值税发票“金额”称为不含税价。昨天，你把挂蘑菇石单价：90元/平方拿给我看，我看法是：这个价格其实是个裸价。要让劳务队开发票给我们，不能直接在90元基础上×（1+3%）做为承包单价也就是92.7元/方，因为这样去计算，劳务队交完增值税还要再缴纳城建税、教育费附加等，裸价收入肯定就没有90元/方了。

　　含税价、不含税价、裸价

　　小李说：我算的含税单价是93.06元/方，可以检验一下是不是正确：

　　不含税价：93.06/（1+3%）=90.35（元）

　　增值税：90.35×3%=2.71（元）

　　城建税：2.71×5%=0.1355（元）（市区7%）

　　教育费附加：2.71×3%=0.0813（元）

　　地方教育附加：2.71×2%=0.0542（元）

　　水利基金：90.35×0.06%=0.05421（元）

　　印花税：90.35×0.03%=0.02710（元）

　　裸价=增值税含税价-增值税-城建税-教育费附加-地方教育附加-水利基金-印花税=93.06-2.71-0.1355-0.0813-0.0542-0.05421-0.02710=90（元）

　　综上所述，本合同中存在三种价：

　　裸价：90元（劳务队净得，市场价基本上都是净得）

　　含税价：93.06元（根据裸价换算得出）

　　不含税价：90.35元（根据含税价/（1+3%），签订合同须以此价格为准）

　　劳务队给我们开发票时，金额（不含税价）为：90.35元，税额：2.71元，价税合计=93.06（元）。

　　发现了没有，90.35元不含税价与之前的90元裸价相比多了0.35元。这0.35元就是增值税以外的附加税费、水利基金及印花税等。

　　所以：裸价≠不含税价。劳务队裸价90元≠劳务队开具发票不含税价90.35元。

　　商务合约部小宋听后似懂非懂，对小李说，劳务市场价只是裸价，要换算成含税价。含税价/（1+9%）或含税价/（1+3%）价税分离出“不含税价”，然后加上增值税税额等于价税合计。这个价税合计就是最终与劳务队结算的单价？小李说：对！但是，如何把裸价换算成增值税含税价要掌握方法。

　　小李说道：有个公众号记不清叫什么名字了，有篇文章介绍了如何将裸价换算成含税价，写的很好。我学习后结合我们公司情况计算如下：

　　外墙干挂蘑菇石：90元/平方，我们先设含税价为X,那么：

　　不含税价：X/（1+3%）

　　增值税：X/（1+3%）×3%

　　城建税：X/（1+3%）×3%×5%

　　教育费附加：X/（1+3%）×3%×3%

　　地方教育附加：X/（1+3%）×3%×2%

　　水利基金：X/（1+3%）×0.06%

　　印花税：X/（1+3%）×0.03%

　　设一个数学上的一元一次方程，得到一个推导公式：

　　X-X/（1+3%）×3%-X/（1+3%）×3%×5%-X/（1+3%）×3%×3%-X/（1+3%）×3%×2%-X/（1+3%）×0.06%-X/（1+3%）×0.03%=90

　　求得：X=93.06(元)

　　需注意的是，合同价如果是按含税价格签订，印花税就要按含税价做为交税依据：X×0.03%。

　　小宋听后，说道：这方法好是好，但是您也看了，我们有那么多的劳务队都是做清包工的，需要签订协议很多，如果每个合同都这样去计算，不把我们忙死了？有没有简捷的方法？小李笑着说：这太简单了，把刚才这个推导公式反映在EXCEL表格上，“裸价”、“税率”、“不含税”、“税额”、“城市维护建设税”等项目都单独列放在一个单元格中，把各个单元格之间的逻辑关系用公式表达。不管劳务单价是多少，我们只要把劳务单价输入到“裸价”中去，那么含税价、不含税价、税额等项目自动会带出。你们只需要在签订合同、协议中注明“不含税价”是多少、“税率”是多少、“税额”是多少就行了。只是要注意：合同、协议中的“不含税价”一定不是你们提到的《2019年5月版施工劳务承包价格》中的各个单项价格，需要做换算。不含税价+税额=价税合计。“不含税价”一般是大于劳务承包价格中裸价的。

　　小宋听后，说道：我听懂了。我去跟老板再汇报一下再说。

　　策略

　　小宋去老板那不久就回来了，对小李说道：老板让你和我去他那一趟！小李跟小宋进了余老板办公室。余老板见到财务部小李，把税费换算计算表一扔，对小李说道：你在市场价基础上添加税费给劳务队，我们劳务成本不是增加了吗？一旁的小宋也紧张，怕小李解释不清。小李不慌不忙地说：根据国家税务总局2018年28号公告第五条、第九条，劳务队提供建筑服务发生纳税义务按规定要给发包方提供发票，但是如果我们只让他们按裸价开发票，对方交过税后，净得肯定低于裸价收入，他们肯定不愿意。营改增后，增值税抵扣链条已经打通，我们通过计算把增值税加到承包单价里，劳务队给我们开具增值税专用发票，我们可通过增值税专用发票把支付或承担的增值税抵扣回来。至于城建税、教育费附加等，由于我们取得了增值税专用发票，将来发生增值税纳税义务时，我们先用进项税额抵扣销项税额，按实际缴纳的增值税计算缴纳附加税，我们在“裸价”基础上加给承包人的附加税费这个时候就会间接“抵扣”回来。

　　注：比如甲公司是总包方建设单位，B公司是劳务公司。A公司发包劳务给B劳务公司。劳务费10000元（不含税）。不要发票，A公司支付10000元给B公司，但是企业所得税不能扣除。现在，A公司花钱负担进项税，支付10300元。B公司开专票10300元，不含税金额10000元，税额300元。A公司的成本仍然是10000元，300元进项税额可以从未来销项税额抵扣，A公司将来开专票给甲公司，假如是109000元，销项税额9000元，A公司支付的300元就从9000元里抵扣了。

　　余老板听后，说道：我大致明白了。平时我也在学习，有节课叫《老板与税》，我逢课必听。

　　企业做大做强要重视规范经营，收入、利润多了，与此相应，应尽的社会责任也变大了。我们要合法经营，税不要少交，也不必多交。

　　你们俩个先回去吧，等我后面决定。

　　等小李、小宋走后，余老板把秘书小杨喊来，对小杨说：不能多付劳务费。我把小李和小宋草拟的含税价往下降一降，你报给劳务队，看看他们可有异议。如果劳务队算的跟小李算的一样，我就放心了。只是，这事不要让这俩人知道。

　　次日，商务合约部小宋来财务办公室，小李外出办事了。小宋对财务部其他人说，余总对你们财务部很满意，今后就按你们财务说的做。我们现在都知道了：裸价≠不含税价。