留抵退税的法律风险防控

　　(一)误用相斥的增值税优惠政策

　　上述增值税留抵退税优惠政策的适用条件均有一点，即申请退还增量留抵税额的纳税人自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　现实中有部分纳税人不了解税收优惠政策间相斥关系，或在当下只能适用增值税留抵退税但在后期开展了新业务，可以享受增值税即征即退、先征后返(退)政策时，又适用了即征即退、先征后返(退)税收优惠政策，导致多重享受相斥税收优惠，由此引发风险，可能造成补缴税款、滞纳金甚至被处罚款的后果。

　　针对此种情况，建议企业聘请税务合规专业人员、专业会计人员、对企业业务、财务、税务进行梳理，完善各项制度，并对适用的会计结算规则、税务优惠政策享受情况等登记备案，以便查询，并在政策出现变动时及时更新，选择最优适用方案。

　　(二)进项构成比例计算错误，导致多退

　　我国现行留抵退税的规定在适用中均需要计算进项构成比例。

　　进项构成比例=(2019年4月至申请退税前一税款所属期内增值税专用发票[2]+收费公路通行费增值税电子普通发票+海关进口增值税专用缴款书+解缴税款完税凭证注明的增值税额)÷同期全部已抵扣进项税额

　　上述计算公式中，分子部分为列举式，即已抵扣但未列举的进项税额只能计算在分母部分，在分子部分不予计入。如农产品收购发票、机票行程单等在申请享受留抵退税的纳税人在申报过程中，应将该部分发票从分子中剔除计算。

　　(三)未及时调整账务，引发风险

　　2021年5月27日国家税务总局JX市税务局作出J税稽罚〔2021〕9号《税务行政处罚决定书》，对JX科顿电子有限公司进行行政处罚。

　　认定的违法事实是：JX科顿电子有限公司与Z省芯钥科技有限公司于2020年11月30日签订固定资产转让协议，把Z省芯钥科技有限公司的部分固定资产转让给JX科顿电子有限公司,涉及价款48604182.07元，税额6318543.76元，价税合计54922725.83元，于当日作相应账务处理，借记“库存商品”、“应交税费-应交增值税-进项税额”科目，贷记“应付账款”科目。

　　2020年底，JX科顿电子有限公司与Z省芯钥科技有限公司签订设备转让协议，以资金短缺，无法支付原合约设备采购款为理由，对2020年11月30从Z省芯钥科技有限公司买入的设备退回。JX科顿电子有限公司于2020年12月31日在记字第143号记账凭证中将上述2020年11月30日账务记录作红冲，“库存商品”科目借方发生额-48604182.07元，“应付账款”科目贷方发生额-48604182.07元，未对会计科目“应交税费-应交增值税-进项税额”作红冲。

　　JX科顿电子有限公司2020年11月增值税纳税申报表显示，当期销项税额9462.02元，进项税额6340940.91元(包括上述向Z省芯钥科技有限公司购入固定资产涉及的进项税额6318543.76元)，上期留抵税额324451.38元，期末留抵税额6655930.27元。2020年12月，申请并收到退还增量留抵税款6227436.74元。

　　因此，稽查局根据《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第84号)第五条、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第八条第七款、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款的规定，对JX科顿电子有限公司已退税款进行追缴，并给予相应处罚。

　　可见，在交易未完成或出现变动时，应及时对账务进行调整，并关注留抵税额情况。此外，收到留抵退税的企业需要在收到退税款当月，将退税额从增值税进项税额中转出，并调整相应的账务记载，与留抵退税相应的附加税费也相应递减。

　　增值税留抵退税是国家为鼓励创新、提升市场活力、为企业纾困而实施的举措，是将静置的留抵税额转化为真金白银、转化为生产力的良策。但是纳税人在选择适用时，应综合分析企业现状及发展方向，多方考量后再确定适用的税收优惠政策，并在提起留抵退税申请前，先进行合规检查，及时更正、清理税务风险，以确保申请时符合条件以便及时获得退税。

　　[1] 该公告第二条及附件已废止。

　　[2]该处增值税专用发票含税控机动车销售统一发票。

　　撰稿：

　　北京市盈科(兰州)律师事务所 刘 兵

　　甘肃王力律师事务所 梁静雲

　　时间：2022-03-25