年终结账七大税事：扣除项目处理要细之又细

　　五、借款利息支出的处理需特别关注　　
　　如果在公司有股东的个人借款和往来余额应及时进行相应的处理，以免产生不必要的税务风险。
　　
　　同时，个人所得税法规定，对个人借款取得的利息收入，全额按照利息、股息、红利所得项目，适用20%的税率计算缴纳个人所得税。因此，企业在向个人支付借款利息时，应要求借款人到税务机关缴纳营业税及附加、“利息所得”个人所得税等税收后，取得税务机关开具的正式税务发票。
　　
　　企业根据借款合同、利息费用支付凭证、个人收取利息开具的正式税务发票等资料进行账务处理，凭“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，按不超过金融企业同期同类贷款利率计算企业所得税利息扣除额，否则将承担涉税风险。
　　
　　如公司账上存在其他个人借支款项，应在年底应前要求相关人员作适当冲账处理，以避免给企业产生不必要的税务风险。注意关联方企业借款的处理。《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定其他企业关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1，在2：1之内的关联方借款实际支付的利息（金融企业为5：1），只要没有超过同期银行贷款利息的，可以据实列支，但如果超过2：1比例之外，如无其他证据证明相关交易是符合独立交易性原则的，其超过部分不得在发生当期和以后各期扣除。
　　
　　要提醒注意的是：所谓债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括：关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
　　
　　《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说，只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资，如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的，对债权方在申报缴纳所得税时，税务机关有权对利息收入作相应的纳税调增处理。
　　
　　六、掌握税收规定正确核算收入　　
　　1.视同销售核算。企业将自己生产的产品，用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。
　　
　　2.包装物收入核算。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。企业向有长期固定购销关系的客户收取的，可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。
　　
　　3.在建工程试运行收入核算。企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征税，不能直接冲减在建工程成本。外资企业根据税法的规定，对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额，并依照税法第五条、第七条规定（仅适用经济特区的生产性企业）的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。
　　
　　4.超过一年以上的建筑、安装、装配工程的劳务收入核算。建筑、安装、装配工程的提供劳务，持续时间超过一年的，可按以完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
　　
　　七、注意会计与税法界定的收入概念差异
　　纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。
　　
　　税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的金额。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照规定可以结转以后年度弥补的亏损，应是冲抵免税项目后的余额。此外，因纳税调整项目（弥补亏损、联营企业分回利润、境外收益、技术转让收益、治理三废收益、股息收入、国库券利息收入、国家补贴收入及其他项目）引起的企业应纳税所得额负数，不作年度亏损，不能用企业下一年度的应纳税所得额弥补。
　　
　　税法中包含的收入内容比会计规定更宽泛，所以，企业年终结账时应注意：对于分期收款发出商品的销售行为，会计准则规定应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未实现融资收益”，并按实际利率法摊销，冲减“财务费用”。而税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额，新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”，按实际利率法摊销，冲减财务费。此种处理方法税法并不认可，所以以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。
　　
　　另外，还有企业代第三方收取的款项，会计上应当作为负债处理，不应当确认为收入，而税法上则将代第三方收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。
　　
　　此外，由于税法和会计所依据的角度不同，价外费用在会计中没有逐一介绍其应该计入什么科目，因此在实际操作中，按其性质分别计入相关科目即可。
　　
　　但税法上讲，不论其计入什么科目，都要计算销项税额。

       企业年终财务结账税务处理要点总结         江苏省地税局2011年度企业所得税汇算清缴之年终结账应关注的财税事项  
       汇算清缴年终结账应关注的财税事项         年终结账应注意的财税问题——财产损失 减免税审核