实例解析向目标脱贫地区捐赠的税务处理

　　近期，《财政部、税务总局、国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第55号）和《财政部、税务总局、国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第49号）相继发布，相关文件从税收政策导向上积极鼓励企业参加社会公益，特别是特定地区的扶贫济困工作，并对相关税务处理进行了明确。下面主要用实例进行说明：

　　某公司为增值税一般纳税人，2019年2月1日购入食品直接捐赠当地福利院，外购价格50000元，取得普通发票；5月10日向本市体育局捐赠30000元；2019年7月15日，向目标脱贫地区某县教育局捐赠外购学生书包1000个，购入价108元/个（不含税），取得增值税专用发票，进项税额14040元。

　　增值税处理

　　2019年2月份税务处理依照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　对应的销项税额：50000/（1+16%）*16%=5752.21元并于税款所属期通过增值税申报表附表一“未开具发票”栏进行了申报纳税。

　　会计处理：

　　借：营业外支出——公益性捐赠支出55752.21

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）5752.21

　　贷：银行存款50000

　　上述行为不适用《财政部、税务总局、国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第55号）文件，因捐赠对象是本市福利院，而非目标脱贫地区单位或个人。

　　假设该单位2019年7月份向目标脱贫地区教育机关捐赠学生书包，根据《财政部、税务总局、国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第55号）规定：

　　一、自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。

　　文件下发后发生了捐赠行为，虽然免征增值税，但由于购入时取得了专用发票，如已申报抵扣进项税额的，需进项税额转出。

　　本事项会计处理：

　　借：营业外支出——公益性捐赠122040

　　贷：银行存款122040

　　企业所得税处理

　　《财政部、税务总局、国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第49号）规定：

　　一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

　　二、企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

　　假设该单位2019年会计核算利润60万元。

　　该文件下发前，本年捐赠支出税前扣除限额：60*12%=7.2万元

　　本年捐赠支出合计金额：55752.21+122040+30000=207792.21元

　　本年税前实际可扣除金额：

　　1、用于公益性税前扣除支出：72000元，纳税调增13752.21元（55752.21+30000-72000）

　　2、用于目标脱贫地区支出：122040元可全额税前扣除。

　　3、本年税前扣除合计金额：72000+122040=194040元。

　　注意事项

　　捐赠对象仅限于目标脱贫地区，“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。

　　捐赠方式必须通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区；

　　增值税仅对货物捐赠免税，包括自产、委托加工或购买的货物；

　　有利追朔，对于增值税处理按照文件规定“在本公告发布之前已征收入库的按上述规定应予免征的增值税税款，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税税款或者办理税款退库。已向购买方开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可办理免税。无法追回专用发票的，不予免税”而对于发生在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫货物捐赠，可追溯执行上述增值税和企业所得税政策；

　　捐赠支出后，需取得合规票据；

　　关注免税限期截止2022年12月31日。