增值税一般纳税人与小规模纳税人之间区别、分类标准及身份转换

来源：解税宝作者：解税宝人气：时间：2017-11-21

摘要：增值税纳税人的划分（一般纳税人、小规模纳税人）（一）二类纳税人的区别纳税人一般纳税人小规模纳税人发票使用可以自行开具增值税专用发票普通发票可以自行开具普通发票可以申请税务机关代开增值税专用发票核算方式购进扣税法应纳税额=销项

增值税纳税人的划分（一般纳税人、小规模纳税人）

（一）二类纳税人的区别

纳税人	一般纳税人	小规模纳税人
发票使用	可以自行开具增值税专用发票普通发票	可以自行开具普通发票可以申请税务机关代开增值税专用发票
核算方式	购进扣税法应纳税额=销项税额-进项税额（特殊情况下简易征收）	简易征收法应纳税额=销售额×征收率
进项税额	符合条件可以抵扣进项	不能抵扣进项

（二）分类依据

　　（1）年应税销售额：连续12个月的累计销售额，包括申报金额、稽查查补、纳税评估调整、税务代开发票和免税销售额。

　　（2）核算水平：是否能准确提供税务资料。　　

（三）具体分类标准

纳税人类型	小规模	一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（工业企业）	年应税销售额≤50万	年应税销售额>50万
2.其他纳税人（商业企业）	年应税销售额≤80万元	年应税销售额>80万
3. 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人　　（指除个体工商户之外的个人）	按小规模纳税人纳税	——
4. 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业　　（旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为）	可选择按小规模或一般纳税人纳税
5.加油站	一律为一般纳税人
6.营改增纳税人	年应税服务销售额≤500万元	年应税服务销售额>500万元

（四）不办理一般纳税人资格认定的情况

　　（1）个体工商户以外的其他个人。

　　（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业单位。

　　（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

　　【提示】其他满足条件的纳税人，应当办理一般纳税人的认定。否则按一般纳税人计算销项，但不得抵扣进项。

（五）一般纳税人纳税辅导期管理

适用范围	1. 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（3个月） “小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。
	2.具有下列情形之一的一般纳税人：（6个月）（1）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（2）骗取出口退税的；（3）虚开增值税扣税凭证的；（4）国家税务总局规定的其他情形。
辅导期限	小型商贸批发企业：3个月；其他：6个月。
期间处理特点	1.设置 “应交税费——待抵扣进项税额”科目，稽查比对无误后转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。 2.专用发票限额限量领购。（10万元，25份） 3.增购发票的需预缴已开具专用发票销售额3%的税款，否则不予发售。结束辅导期后，增购预缴增值税有余额的，应在辅导期结束后的第一个月内，一次性退还。

（六）身份转换

　　小规模纳税人满足条件后可以被认定为一般纳税人，但认定为一般纳税人后不得再转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。

　　【例题·多选题】（2012年）增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应申请一般纳税人资格认定。下列各项中应计入年应税销售额的有（　）。

　　A.预售销售额

　　B.免税销售额

　　C.稽查查补销售额

　　D.纳税评估调整销售额

　　E.税务机关代开票销售额

『正确答案』BCDE

『答案解析』年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

　　【例题·多选题】（2011年）下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有（　）。

　　A.个体工商户

　　B.事业单位

　　C.不经常发生应税行为的企业

　　D.销售增值税免税产品的企业

　　E.行政单位

『正确答案』BCE

『答案解析』非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。

　　【例题·单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（　）万元。

　　A.0.68

　　B.1.32

　　C.1.40

　　D.3.40

『正确答案』D

『答案解析』纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）