逻辑不能大过法理

　　一、转登记纳税人转登记当期存货再销售应按照17%征税吗？

　　昨天有个朋友因为这个问题，表示了自己强烈不满。因为在某次听课时对这个说法表示了质疑，竟然被人家禁了言。

　　真的是“是可忍孰不可忍”。

　　讲课人的理由是：你原来购进存货时，取得的是17%的进项，并且你的进项税已经在前期抵扣过了，所以现在销售存货应该按照17%纳税啊。

　　这是什么逻辑！

　　我想问：

　　第一，假如我当时购进时取得的是3%的专票，销售这些存货时，是不是应该让我按照3%来纳税？

　　第二，假如我当时没有取得专票抵扣，我销售这些存货时，是不是可以不纳税？

　　第三，假如我转登记时，账面有留抵税额，你是不是应该给我退税？

　　关于转登记纳税人的涉税事项处理，财税【2018】年33号、国家税务总局公告2018年第18号，都没有规定存货要按照17%征税。

　　一般纳税人可以转登记为小规模纳税人，是国家减轻纳税人负担的一项好政策，好政策要好执行，可不能“木匠斧子一面砍”。

　　这个，是法理。

　　二、“未开票收入”为什么不能填负数？

　　总局发布了《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》（税总发〔2017〕124号），在2018年5月1日，开始了被严重妖魔化的新的增值税申报比对。

　　在近几个月的时间内，关于“未开票收入”这个“熊孩子”能不能填写负数，可谓是各抒己见，观点碰撞比较激烈。

　　未开票收入一栏为什么不能填负数？一是因为有人在某报发表了文章，说是124号文件的新规。可是我们找遍该文的角角落落，也没有发现这样的新规。二是如果填负数，在纳税申报系统提交申报数据时，会比对不通过，导致税控盘或者金税盘会被锁死。

　　锁死税控盘或者是金税盘，是因为这个“未开票收入”栏次是个高风险栏次。已经发现有一些不法分子，在开具增值税发票后，再通过“未开票收入”或者其他栏内填写负数，冲减当期的应税销售额，来逃避纳税义务。

　　但是，如果纳税人前期已经在该栏内填写的正数，按照规定履行了纳税义务，后期又开票了，为什么不能在该栏冲减呢？从哪里来，到哪里去，清清楚楚。即使税控盘或者金税盘被锁了。经过税务机关异常处理岗核查后，没有发现异常的，还是会给你解锁的。

　　嫌疑人≠罪犯，这个也是法理。

　　三、逾期开票和纳税，申报比对顺利通过就OK了？

　　因为税率调整，引出来增值税纳税义务发生时间的确认问题。

　　我的那一篇关于增值税纳税义务发生时间的文章，浏览量创了新高。我这个籍籍无名的小白，因此激动了好几天。

　　可是，如果是4月的纳税义务，4月没有确认增值税收入。5月开票17%的发票，6月15日之前，将17%的发票申报纳税，会惊喜地发现，申报系统没有提示异常，顺利通过了！

　　可是，系统是死的，人是活的。

　　明明是4月的纳税义务，即使没有按照规定开票，依然要在4月确认纳税义务。虽然没有开票，可以在“未开票收入”一栏内反映应税收入，并纳税。

　　如果在4月没有按照纳税义务发生时间申报纳税，在5月份开票后再纳税，虽然增值税申报系统可以顺利通过，没有提示异常。过后还有事中、事后监管在那里等着呢！

　　如果5衣蛾1日以后要开来税率的发票，请您先在4月履行纳税申报义务吧，免得以后给自己找麻烦。

　　在纳税义务发生的那个时间点申报纳税，这个也是法理。

　　四、免税项目产生的调增事项要补税吗？

　　昨天有个朋友问：企业全部是免税项目，但是汇算时，发现有不符合规定的费用。如果将不符合规定的费用调增，会不会形成应纳税额？用不用补税？

　　我毫不犹豫地回答：不用！

　　道理很简单：企业全部是免税项目所得，没有应税项目所得。所以不符合税前列支的成本费用，对当期的应纳税项目的所得额是不会产生影响的。所以这一部分不符合税前列支调减的成本费用，不用再补税。

　　但是，朋友说，网上有人说，不符合税前列支的成本费用，在《纳税调整项目明细表》（A105000）上反映为纳税调增金额，然后将此调增数据代入主表的第15行“加：纳税调整增加额”后，该数据又自动带到了第19行“纳税调整后所得”，然后减去20行“减所得减免”后，纳税调整这个数据就会自动结转到了第23行“应纳税所得额”。

　　所以，不符合列支规定的纳税调增，就成了“应纳税所得”。

　　听了这个逻辑，我突然有种懵懵的感觉。好像挺有道理的哦！

　　可是坐下来仔细想了想，觉得还是不对。

　　问了税灵灵的杨老师，原来杨老师前一段就这个问题已经在他的公众号了写过一篇文章了。杨老师的意见是，第一：不用纳税。第二，可以将这个不符合列支条件的成本费用金额同时反应在附表A105000相关栏次和附表A107020的第8列，来解决这个问题。

　　是个不错的方法！

　　后来我仔细看了看企业所得税年度申报表及附表后发现：《纳税调整项目明细表》反映的是当期收入、扣除、资产、特殊事项等对当期“应纳税事项”的影响而做的调整。

　　对于全部未免税项目的情况，因为免税事项发生的不得税前扣除的成本费用等，因为对应税项目所得没有产生影响，所以，没有必要进行纳税调整。

　　这个，也是法理。

　　五、支付给境外的款项，没有发票能不能税前扣除？

　　最近还有个朋友问，我们对境外支付一笔款项，对方没有给我开发票，能不能在税前扣除？

　　“以票控税”也是中国特色为的管理手段。在国外的大多数国家，不是“以票控税”，他们是通过控制资金的收付来实现税收征管的。所以，你给他们支付款项，他们无法给你提供类似我们国家的这种发票。能提供的，仅是一个自制的“形式发票”，或者是手签的便签、收据之类的东西。

　　所以，你在税前列支，依据的只能是付款凭证和这些个“形式发票”、收据等资料。

　　《中华人民共和国发票管理办法》第三十三条规定：单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

　　这个规定，我们在财税【2016】36号文的附件2中有关差额征税扣除凭证的要求里也能够找到：支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

　　按照《中华人民共和国企业所得税》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　《企业所得税法实施细则》第二十七条：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　所以，对境外支付的事项，不需要取得我们国内的发票也可以税前扣除。

　　但是有盆友会反驳：国内支付事项没有取得发票，为什么不能按照权责发生制的原则税前扣除？

　　因为国内的支付事项，是通过“以票控税”来管理的，应取得发票而未取得，有可能会造成对方少缴税款，所以，未按照规定取得发票，不得税前扣除。

　　这个，还是法理。