预付卡性质的礼品卡的税会处理

　　逢年过节，企业赠送给个人，本企业自制的，并且只能在本企业消费的，带有预付卡性质的礼品卡时，企业虽然没有收到钱，仍作为一项负债处理。如果涉及个人所得税，约定由发卡企业承担，接受礼品卡的个人取得税后所得。

　　具体分以下三种情况处理：

　　01、对外赠送礼品卡主要是为了维护客户关系

　　根据《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)规定：第二项、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：第2条.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。所以该用途的礼品卡需要把面值金额换算为税前金额入账。并由发卡企业计提和缴纳个人所得税。

　　借记：销售费用——业务招待费等

　　贷记：预收账款——预付卡

　　应交税费——应交个人所得税

　　02、赠送购物卡与消费积分挂钩的情况

　　根据《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)规定：第一项、企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：第3条.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。所以个人通过使用消费积分得到的礼品，不征收个人所得税。

　　企业执行新收入准则的，事先确认了消费积分价值的，在发放购物卡时冲减负债。

　　借记：合同负债——消费积分(或：递延收益)

　　贷记：预收账款——预付卡

　　03、赠送购物卡与购物抽奖有关

　　根据《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)规定：第二项、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：第3条.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

　　因此，促销抽奖，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税;如果没有要求客人现场缴纳个税的，也需要按面值金额换算为税前金额。由发卡企业计提和缴纳个人所得税。

　　借记：销售费用——业务宣传费

　　贷记：预收账款——预付卡

　　应交税费——应交个人所得税