增值税先开发票先纳税是咋回事？

增值税先开发票先纳税是咋回事？

增值税基本规定

一、1993年，《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第134号)

第十九条增值税纳税义务发生时间：

(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(二)进口货物，为报关进口的当天。

二、2008年，《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)

第十九条增值税纳税义务发生时间：

(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

(二)进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

《增值税暂行条例释义》本条释义

本条是关于纳税义务发生时问和扣缴义务发生时间的规定。

与原条例的规定相比，本条增加规定了“先开具发票的，以开具发票的当天为纳税义务发生时间”，同时明确规定了扣缴义务发生时间。纳税义务发生时间是纳税人纳税义务的起算时间，即纳税人缴纳税款的起算时间，直接关系到纳税人应纳税额的大小、纳税期限的确定等，属于税收基本要素，需要在税收法律、行政法规中直接作出规定。扣缴义务发生时间也同样需要在法律、行政法规中作出规定。所以本条明确规定了纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间。本条规定可以从以下几方面来理解：

1.一般情形下，销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项，或者取得索取销售款项凭据的当天。

纳税人销售货物或者应税劳务，往往以收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据为交易完成的标志，所以纳税义务的发生也应当以收讫销售款项，或者取得索取销售款项凭据的时间为原则来确定，这有利于减轻纳税人负担，缓解资金被占用的压力。需要注意的是，这只是原则性规定，即纳税人在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据之前，并未事先开具发票。如果事先开具了发票，则以开具发票的当天为纳税义务发生时间。

2.销售货物或者应税劳务时先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

增值税实行凭发票抵扣税款制，即纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准，购买方在取得增值税扣税凭证后，即便是尚未向销售方支付款项，但却可以凭增值税专用发票去抵扣税款，这时如果再强调销售方的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天的话，则会造成税款征收上的脱节，即一边(指销售方)还没开始纳税，一边(指购买方)却已经开始将税务机关未征收到的税款进行抵扣。此外，由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证，征税原则应当保持一致。所以，为了避免此类税款征收脱节现象的发生，维护国家税收利益，同时保证征税原则的一致性，本条第(一)项规定，如果纳税人销售货物或者应税劳务时先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

3.进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。

纳税人进口货物与销售货物或者应税劳务不同，涉及在不同国境之间的物理空间交换，需要经过一个入关手续，由海关对进口全过程进行监管，而且在办理入关手续完成后，才标志着进口货物手续的完成。考虑到进口货物由海关介入后，等于是经过了政府部门的一道监控，如果以收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据为纳税义务发生时间，由于国际支付结算体系的复杂，同时也涉及不同国家之间的税收主权关系等，实际不可行，也会损害到进口国的税收利益。所以本条规定，进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。报关进口的时间根据《海关法》来确定。根据《海关法》第十四条规定，进出境运输工具到达设立海关的地点时，运输工具负责人应当向海关如实申报，交验单证，并接受海关监管和检查;第二十四条规定，进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报。

4.扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天。

扣缴义务的存在是以纳税义务的存在为前提，为了保证税款及时入库，同时也方便扣缴义务人代扣代缴税款，有必要使扣缴义务发生时间与纳税义务发生时间相衔接。所以本条第二款规定，扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天。

三、2016年，《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第666号)

第十九条增值税纳税义务发生时间：

(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

(二)进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

四、2016年，《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号发布)

第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。〔备注：“财税[2017]58号”修改〕

(三)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

(四)纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(五)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

附：2017年，《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)

第二条《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

五、2017年，《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第691号发布)

第十九条增值税纳税义务发生时间：

(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

(二)进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

六、2011年，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(1993年12月25日财政部文件(93)财法字第38号发布，2011年10月28日中华人民共和国财政部令第65号第二次修改并发布)

第三十八条条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

(六)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

(七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

发票管理基本规定

一、2010年，《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号修改发布)

第三条本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

二、2014年，《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第37号修改后重新发布)

第二十五条向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。

第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。

三、2006年，《增值税专用发票使用规定》(国税发〔2006〕156号修改后发布，后有修改)

第十一条专用发票应按下列要求开具：

(一)项目齐全，与实际交易相符;

(二)字迹清楚，不得压线、错格;

(三)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章;

(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

其他相关规定

一、《国家税务总局中国民用航空局关于印发<航空运输电子客票行程单管理办法(暂行)>的通知》(国税发〔2008〕54号)

第一条《航空运输电子客票行程单》(以下简称《行程单》)纳入发票管理范围，由国家税务总局负责统一管理，套印国家税务总局发票监制章。经国家税务总局授权，中国民用航空局负责全国《行程单》的日常管理工作。

第二条民航各地区管理局及其派出机构负责所辖地区的公共航空运输企业、航空运输销售代理企业《行程单》的领购、发放、开具、保管和缴销等环节的监督检查。民航各地区管理局及其派出机构在查处《行程单》案件时，可提请辖区相关主管税务机关共同参与检查。对违反《发票管理办法》的行为，应提请辖区内相关主管税务机关进行处理。相关主管税务机关应按《发票管理办法》的规定对违法行为进行查处。

各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局可依据本通知的规定，根据实施检查或案件发生的区域确定相关的主管税务机关。

税务机关接到消费者举报涉及纳税人伪造、虚开《行程单》的案件，可直接受理。税务机关在实施税务检查或受理消费者举报时发现有伪造、虚开《行程单》等违法行为的，按《税收征收管理法》、《发票管理办法》的规定进行处罚。

附件：《航空运输电子客票行程单管理办法(暂行)》

第十八条公共航空运输企业和航空运输销售代理企业在旅客购票时，应使用统一的打印软件开具《行程单》，不得手写或使用其他软件套打;打印项目、内容应与电子客票销售数据内容一致，不得重复打印，并应告知旅客《行程单》的验真途径。《行程单》遗失不补。严禁虚开、伪造、倒卖《行程单》。

二、2017年，《财政部 国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税[2017]90号)

第二条自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

三、2016年，《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)

第四条纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

四、2012年，《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)

纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税;已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《税收征收管理法》、《发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

五—1、2015年，《市场采购贸易方式出口货物免税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2015年第89号发布)

第三条市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。

第五条市场经营户或市场采购贸易经营者应按以下要求时限，在市场采购贸易综合管理系统中准确、及时录入商品名称、规格型号、计量单位、数量、单价和金额等相关内容形成交易清单。

(一)自营出口，市场经营户应当于同外商签订采购合同时自行录入;

(二)委托出口，市场经营户将货物交付市场采购贸易经营者时自行录入，或由市场采购贸易经营者录入。

第六条市场经营户应在货物报关出口次月的增值税纳税申报期内按规定向主管税务机关办理市场采购贸易出口货物免税申报;委托出口的，市场采购贸易经营者可以代为办理免税申报手续。

第七条税务机关应当利用海关相关数据和市场采购贸易综合管理系统相关信息，结合实际情况，加强市场采购贸易方式出口货物免税管理工作。

五—2、《财政部 税务总局 商务部 海关总署关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》(财税〔2018〕103号)

第一条对综试区电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时符合下列条件的，试行增值税、消费税免税政策：

(一)电子商务出口企业在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货物名称、计量单位、数量、单价、金额。

(二)出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续。

(三)出口货物不属于财政部和税务总局根据国务院决定明确取消出口退(免)税的货物。

六、《国家税务总局关于跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第36号)

第一条综试区内的跨境电商企业，同时符合下列条件的，试行核定征收企业所得税办法：

(一)在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口货物日期、名称、计量单位、数量、单价、金额的;

(二)出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续的;

(三)出口货物未取得有效进货凭证，其增值税、消费税享受免税政策的。

税舟感悟：

从现行各项规定来看，对于开具发票既有严格的规定，又有务实的规定。但有一点是肯定的，不以真实业务发生而开具的发票是违法违规的，是需要处罚的。真实业务发生的具体实施存在有即时交易、一次性过程交易、连续性过程交易等不同的情形，与开具发票时点相应，可能在前，可能在后，可能在过程之中，也可能存在后续的中断、中止等。发票管理办法需要完善。对于只有对外开具，没有取得相应成本类发票的，以涉嫌虚开给予预警并核查是一件非常普通的事，否则要风险管理干么?因此，许多事没有定论或许是最务实的结论，毕竟业务的模式也是处于革新之中，才有了经济发展的动力。

来源：一叶税舟    2022.08.09

2016年4月的解析——

营改增新政乱弹之（三）——增值税纳税义务发生时间，“先开具发票的，为开具发票的当天。”

【题记】在增值税上，“增值税纳税义务发生时间，先开具发票的，为开具发票的当天”的观点，可以说是由来已久，根深蒂固。实务中，执法、司法、守法基本都恪守着这一“铁律”。现在，营改增扑面而来……时过境迁，这条坚守多年的“铁律”，还能守得住吗？守不住时又该如何善后呢？

税草堂︱无极小刀：营改增新政（财税【2016】36号文）乱弹之（三）——增值税纳税义务发生时间，“先开具发票的，为开具发票的当天。”

一、《增值税暂行条例》（国务院令第134号）及其实施细则实行之时（2009年1月1日前）的无奈期

《增值税暂行条例》（国务院令第134号）对增值税纳税义务发生时间的规定是“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。”

但由于增值税制度设计的关键是凭发票抵扣。实务中税务机关普遍反映，很多纳税人，开具了增值税专用发票，但由于不符合增值税纳税义务发生时间的规定，而不能对纳税人的此类行为征收增值税。因此，纷纷上书，要求有关立法（规）部门修订《增值税暂行条例》时，增加相关规定规范这种行为。

二、《增值税暂行条例》（国务院令第538号）及其实施细则实行之时（2009年1月1日之后）的平静期

2009年1月1日，《增值税暂行条例》（国务院令第538号）修订，在增值税纳税义务发生时间的条款中，增加了“先开具发票的，为开具发票的当天”的规定，与原来的“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”并列。

本次修订后《增值税暂行条例释义》（2009年09月14日），“销售货物或者应税劳务时先开具发票的纳税义务发生时间为开具发票的当天”的释义：增值税实行凭发票抵扣税款制，即纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准，购买方在取得增值税扣税凭证后，即便是尚未向销售方支付款项，但却可以凭增值税专用发票去抵扣税款。这时，如果再强调销售方的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天的话，则会造成税款征收上的脱节。即一边(指销售方)还没开始纳税，一边(指购买方)却已经开始将税务机关未征收到的税款进行抵扣。此外,由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证,征税原则应当保持一致。所以,为了避免此类税款征收脱节现象的发生,维护国家税收利益,同时保证征税原则的一致性,本条第(一)项规定,如果纳税人销售货物或者应税劳务时先开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天。

从此时起，纳税人申报纳税，税务稽查查处税案、人民法院裁判税案有了统一的尺度，大家纷纷按此执行。堵漏增收，意义重大。执行多年后，理念已经深入人心，尽管有时候也有微弱的不同声音发出，但已经根深蒂固，难以撼动主流。

三、营改增“财税【2016】36号文”出台后的动摇期

将要登台的营改增新政的纲领性文件“财税【2016】36号”，在规定增值税的纳税义务发生时间时也有“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”的规定。

但这里的理解与《增值税暂行条例》中相同规定的理解，却已大大不同。从其附件中有多处可以看出，“先开具了发票，既含专票也含普票，并不必然发生增值税纳税义务”。具体理解，需结合具体事项。如何把握，到现在为止，还没有详细的规定。

令人不解的是：多年建立起来的“大厦”，忽然之间被动摇，且事先毫无征兆，事后毫无解释，强行扭转，不做疏通解释。一副我行我素，爱咋咋地的模样。

四、何去何从？

执行《增值税暂行条例》的纳税人，坚持原来的理解？

执行财税【2016】36号文的纳税人执行现在的理解？

同样内容的法条，却有着不同的理解，且并行。咋看都有点别扭！

来源：税草堂   作者：无极小刀