自产产品视同销售的涉税会计处理

　　视同销售是指企业或纳税人在会计核算不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

　　一般来说，国家税务总局规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理，并按适用税率或征收率计提增值税，同时结转产品销售成本。而用“”产成品“与有关科目直接对转是错误的。

　　具体来讲，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：

　　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　（1）将货物交付他人代销；

　　（2）销售代销货物；

　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

　　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

　　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条规定的视同销售行为的是：

　　纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为的是：

　　（1）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。

　　（2）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定的视同销售行为的是：

　　（1）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；

　　（2）纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。

　　[案例]

　　[案情说明]芳贺（四川）酒业集团有限公司系白酒生产企业，主要生产粮食白酒，为增值税一般纳税人，2003年发生以下业务。

　　（1）2月份发生用自产A牌大曲酒3000箱共计18万元兑换高梁180吨，原账务处理如下：

　　借：原材料——高粱　　18

　　　贷：产成品——A牌大曲酒　　18

　　原始凭证为高梁入库单和A牌大曲酒出库单。

　　（2）3月份将B牌白酒900箱计4.5万元分给本厂职工，未计提增值税。原账务处理如下：

　　借：应付福利费　　4.5

　　　贷：产成品——B牌白酒　　4.5

　　（3）4月份发生将A牌大曲酒200箱计1.2万元，无偿赠送某单位。原账务处理如下：

　　借：营业处支出　　1.2

　　　贷：产成品——A牌大曲酒　　1.2

　　[法律依据]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。

　　[要求解答]根据相关税法的要求，调整上述芳贺（四川）酒业集团有限公司会计业务。

　　[业务解说]

　　芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年2月份以物易物应视同销售处理，同时计提增值税和消费税，A牌大曲酒销售价格每箱90元。

　　应补缴增值税：

　　90×3000×17%=4.59万元；

　　补缴消费税：

　　90×3000×25%=6.75元。

　　[会计处理]芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年2月份可作如下账务调整：

　　借：原材料——高梁　　31.59

　　　贷：产品销售收入　　27

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　4.59

　　借：产品销售税金及附加　　6.75

　　　贷：应交税金——应交消费税　　6.75

　　结转产品销售成本：

　　借：产品销售成本　　18

　　　贷：产成品　　18

　　[业务解说]

　　芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年3月份将自产产品用于职工福利应视同销售处理，同时计提增值税和消费税B牌白洒销售价格每箱80元。

　　按销售价计算，应补缴增值税：

　　80×900×17%=1.224万元；

　　按销售价计算，应补缴消费税：

　　80×900×25%=1.8万元。

　　[会计处理]芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年3月份应如下账务调整：：

　　借：应付福利费　　8.424

　　　贷：产品销售收入　　7.2

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　1.224

　　借：产品销售税金及附加　　1.8

　　　贷：应交税金——应交消费税　　1.8

　　结转产品销售成本：

　　借：产品销售成本　　4.5

　　　贷：产成品　　4.5

　　[业务解说]

　　芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年4月份将自产产品无偿赠给他人视同销售，应作销售处理。按销售价格每箱90元计算。

　　应补缴增值税：

　　90×200×17%=0.306万元；

　　应补缴消费税：

　　90×200×25%=0.45万元。

　　[会计处理]芳贺（四川）酒业集团有限公司2003年4月份应作如下账务调整：

　　借：营业外支出　　2.106

　　　贷：产品销售收入　　1.8

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　0.306

　　借：产品销售税金及附加　　0.45

　　　贷：应交税金——应交消费税　　0.45

　　结转产品销售成本：

　　借：产品销售成本　　1.2

　　　贷：产成品　　1.2