几种商业促销方式的会计核算

　　从2007年起，按照权责发生制的要求每年预提还本支出。如果还本销售以促销为目的，可将还本支出分期计入销售费用。未实现融资收益如果按照新会计准则规定需要按照实际利率法进行分摊，此处为了简化计算，仍按照直线法进行分摊，年分摊额=200÷5=40万元，每年分摊的未实现融资收益可以直接抵减销售费用。
　　借：销售费用——还本支出　　　194万
             未实现融资收益                    40万
          贷：其他应付款——还本支出　    234万

　　如果还本销售以融资为目的，每年分摊的未实现融资收益不宜直接抵减销售费用，最好冲销各期的财务费用。
　　借：销售费用——还本支出　　　234万
         贷：其他应付款——还本支出　    234万

      同时：
      借：未实现融资收益             40万
         贷：财务费用                     40万

      按照买卖合同约定到期支付还本额时：
      借：其他应付款——还本支出　1170万
         贷：银行存款      　　　　　   1170万

      五、促销赠物
      促销赠物往往表现为客户购买某种商品的同时赠送某种实物商品作为礼物。比如买一台微波炉，赠送一套微波专用器皿。买一箱牛奶（24袋包装）赠送4袋牛奶。不少企业都是对其中一件商品按售价做正常商品销售处理，而另一件记入销售费用。具体是对赠送商品以成本加增值税销项税额，借记“销售费用”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。由于税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税，这里的销项税额应按照公允价值（正常价格）计算。

      例题：清江超市为促销，2007年2月推出了花生油买一赠一的销售方式，即购买一壶6升装花生油赠送同品牌一壶1升装花生油。赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进。1升装花生油的进价是42元/壶，销售价是58.5元/壶，2006年1月5日当天共销售花生油100壶，该超市适用的增值税率为17％。
　　对于正价销售商品按照正常销售商品处理：
      借：银行存款   5850
          贷：主营业务收入                                     5000
                应交税费——应交增值税（销项税额）  850

      由于相关赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进，可以不进行处理。由于赠品为厂家提供，促销活动期满，商家将赠品按一般商品出售，此时应按出售价格登记主营业务收入以及应交税费——应交增值税（销项税额），但是该收入不用结转成本，因为当初没有登记库存。如果该促销行为由超市自行实施，例题中的清江超市是用自己购入的1升装花生油作为赠品。1升装花生油的进价为7元/壶，销售价是11.7元/壶。当日赠送赠品100壶，对于赠品，会计处理如下：
　　借：销售费用                870
　　    贷：库存商品                                           700
                应交税费——应交增值税（销项税额）  170

      在后一种情况下，有些超市采取套装销售的方式，即将正价销售的6升装花生油和作为赠品的1升装花生油组合在一起作为套装销售，实行整体定价，套装销售价也是58.5元/壶，相应的销售成本也合并结转。不少税务筹划人员认为，这样可以节约赠品产生的销项税额，可以达到节税的效果，其实，这是存在一定的税务风险的，个别税务机关可能会以商家销售价格明显偏低为由，要求商家补税。因此套装销售适宜在赠品和正价商品价格差异较大的情况下进行会计处理。

      六、射幸销售
      射幸销售就是有奖销售，一般采取购买者购物后凭购物凭证抽奖，奖品为多为实物类赠品，如圆珠笔、牙刷、肥皂、毛巾等，随商品的售出而赠送。如果赠品由厂家提供，赠品若未能赠出亦由厂家自行处理，商家无需进行处理。如果奖品由商家提供，应将赠品的赠出作为一种“销售费用”，在销售商品赠出物品时，借记“销售费用”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。一般来说，它的赠品不会导致企业多交增值税。在购进该赠品时，借记“库存商品”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。由于赠品价值较低，送出时可以成本价结账，进项税额和销项税额相抵，几乎不存在多交税金问题。在有些射幸销售方式中，赠品的取得需要满足一定的条件，如集齐饮料瓶盖或数字、图案等，它会导致赠品的发出属于不确定状态，应在销售商品的同时对预计将赠出的赠品预计负债处理。具体处理是：将赠品的成本借记“销售费用”科目，贷记“预计负债”科目。当赠品发出时，借记“预计负债”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。当赠品没有发出时，就将“销售费用”和“预计负债”对冲。

      实践中促销是商家经常采用的一把利器，但这把利器的有效使用需要配合规范的财税处理，会计人员需要谨慎运用会计原理，把握交易的本质，才能揭示其中蕴涵的财务信息。

       作者：王学军    电子邮件：zikaomingshi@tom.com