折扣销售可单独开具红字发票办法

　　近日，某乳业有限公司财务人员拨打湖北省十堰市地税局12366纳税服务热线进行咨询：“我公司为增值税一般纳税人，为鼓励客户多购买产品，对客户购买产品达到合同约定的数量时，一次性给予一定比例的折扣。在折扣发票的开具上，公司凭客户所在地主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，给客户单独开具红字增值税专用发票。日前，当地国税机关对我公司进行稽查时，对公司单独开具的折扣发票金额，既不允许在计算增值税时从销售额中减除，也不允许从企业所得税中扣除。其理由是，根据国家税务总局《关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。国家税务总局《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函[1997]472号）规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。税务机关的处理是否正确？”

　　12366坐席员回答，根据国家税务总局《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定，对纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。由此可见，对企业折扣销售，政策规定是可以依法单独开具红字增值税专用发票。在折扣的扣除上，原有政策之所以规定销售额与折扣额必须在同一张发票上注明，是因为当时是否开具红字发票完全是由纳税人自行决定。在此背景下，如果允许纳税人对销售额开一张销货发票，对折扣额另开一张退款红字发票，就很容易造成增值税链条的中断：销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额及其进项税额进行抵扣，从而造成购买方多抵扣进项税。同时，在企业所得税上，销售方对单独开具的红字发票直接冲减销售收入，而对购买方很容易取得的折扣不冲减其进货成本，从而造成虚列成本，偷逃企业所得税。并且税务机关查起来也非常困难，便制定了不允许单独开具折扣额的规定。

　　但根据现行政策即国家税务总局《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》），《申请单》应经税务机关认证。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核无误后，方出具《开具红字增值税专用发票通知单》（《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存，第二联由购买方送交销售方留存，第三联由购买方留存）。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证，销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，并且要求红字专用发票应与《通知单》一一对应。

　　也就是说，购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量所给予的折扣，应当开具红字增值税专用发票，而开具红字增值税专用发票必须经税务机关的“审批”，并且销售方是根据购货方提供的《通知单》作为开具红字增值税专用发票的唯一依据。而《通知单》是经过购买方所在地税务机关认证、审核后出具，并加盖税务机关的印章。

　　由此可见，红字增值税专用发票的开具因税务机关的介入，并全部纳入税务机关的“电子监控”范围，既不出现“销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额及其进项税额进行抵扣”的问题，也不用担心取得商业折扣的企业不作相应会计处理。所以，税务机关不允许扣除的处理是错误的。