对网游虚拟物品交易的税收征管问题研究

　　三、网络游戏“虚拟物品”以电子数据形式表现和存在，税务部门应针对其技术特征实行有效的税收征管
网络游戏“虚拟物品”交易的技术特征：一是网络游戏的即时性（即交易“虚拟物品”需便捷，若通过邮局、银行柜台汇款交易，则难以即时的操作游戏），致使 “虚拟物品”交易对电子支付（即通过银行、电信的电子支付系统）的依存度较高。二是“虚拟物品”交换（即使玩家之间在网吧进行私下交易）的电子数据，亦储存在网络游戏营运商的服务器中。目前，我国已决定对网络游戏和移动通讯实行实名登记，这为税务部门通过电子支付系统、网络游戏营运商等对网络游戏“虚拟物品”交易进行电子化的税收征管提供了条件。在网络游戏“虚拟物品”交易过程中，存在一些税收管理问题。

　　（一）关于网络游戏玩家之间的 “虚拟物品”交易的税收管理问题

　　目前，玩家之间 “虚拟物品”交易的形式：一是在同城的网吧通过其服务器进行面对面的交易；二是通过网络游戏运营商提供的交流平台采用汇款、网络游戏点卡充值的方式进行交易（据调查，上述交易方式的交易额约占网络游戏“虚拟物品”交易额的70%左右）。对这种私下交易征管的不到位，造成了国家税收的流失。对此，我们认为，税务部门应一方面与工商部门协作规范市场，另一方面明确网络游戏玩家之间交易“虚拟物品”的税收政策，即可参照《财政部 ；国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2005]186号）关于“提高营业税的起征点，将按期纳税的起征点幅度由现行月销售额200元～800元提高到1000元～5000元；将按次纳税的起征点由现行每次（日）营业额50元提高到每次（日）营业额100元”的规定，以此作为网络游戏玩家之间交易“虚拟物品”的纳税的起征点（据了解，网络游戏玩家之间的“虚拟物品”交易，除游戏账号外，其他“虚拟物品”的交易一般达不到纳税的起征点），促使私下交易向合法交易转变。同时，明确收购网络游戏“虚拟物品”的交易商及服务中间商作为税款的代扣代缴义务人，以此规范和维护市场及税收秩序，增加国家的税收收入。

　　（二）关于网吧经营者超范围经营网络游戏“虚拟物品”的问题

　　一些网吧经营者超出经营范围，或是雇人专门“生产”“虚拟物品”，或是免费让人玩游戏以此交换其 “虚拟物品”，而后，网吧经营者将“虚拟物品”出售且不纳税。对此，税务部门应加大税务稽查的力度，通过检查网络游戏运营商的服务器中的电子数据（据此可查寻网吧交换“虚拟物品”的电子数据），了解和掌握网吧的经营情况，查处偷逃税行为。

　　（三）关于网络游戏“虚拟物品”运营商、中介商、销售商经营网络游戏“虚拟物品”的税收管理问题

　　网络游戏“虚拟物品”交易中介商，一般是通过提供依附于银行、电信的电子支付工具和条件，为玩家实现“虚拟物品”的交易。其主要方式：一是为玩家提供“虚拟物品”的清单和账户，在收到买家的款项后再通知卖家把“虚拟物品”发送给买家，并从中提取手续费；二是采用寄售方式即将“虚拟物品”先寄放在网站一段时间，加价销售后再将“虚拟物品”交易的款项转给卖家；三是为玩家提供游戏代练服务并将代练的游戏账号出售给玩家。网络游戏“虚拟物品”销售商的经营方式，主要是从网络游戏玩家、网吧、“游戏工作室”等处收购“虚拟物品”后出售。网络游戏运营商的经营方式，是销售经网络游戏开发商许可的游戏自身的“虚拟物品”。鉴于上述“虚拟物品”交易的特征，税务部门在明确相关税收政策的前提下，可考虑研究、设计专门的征税软件，放置在银行、电信的电子支付工具或网络游戏“虚拟物品”交易商的服务器上（网络游戏“虚拟物品”交易的电子数据均储存在上述工具中），以加强网络游戏“虚拟物品”交易的税收管理。

　　（四）关于使用“虚拟货币”进行网络游戏“虚拟物品”交易的税收管理问题

　　一些网络游戏运营商在自身的游戏中，开发了被称之为游戏币的“虚拟货币”（并有约定俗成的与现实货币的兑换率），在同一款游戏中用于“虚拟物品”的买卖。同时，一些即时通讯运营商也开发了一些品种的“虚拟货币”，可在不同款的游戏中用于“虚拟物品”的交易。而一些网络游戏运营商、中介商、销售商，在使用“虚拟货币”进行“虚拟物品”的交易时，通常是采取收入不入账方式，以此偷逃国家税收，这一问题值得注意。税务部门应强调有关各种收入必须入账的财务规定，以防止偷逃税行为。