增值税纳税审核代理实务

一、增值税一般纳税人的纳税审核

代理增值税一般纳税人的纳税审核，一般应遵循增值税的计税规律确定审核环节，重点审核征税范围、销售额与销项税额、进项税额的结转与进项税额的转出、应纳税额与出口货物退(免)税。

(一)征税范围的审核

1、增值税一般纳税人和小规模纳税人确定的审核

(1)增值税一般纳税人的认定手续是否完备的审核。

(2)纳税人年应税销售额是否达到一般纳税人条件的审核。

(3)纳税人会计核算制度是否健全的审核。

2、增值税征税范围审核的基本内容

(1)应税货物范围的审核要点：

①审核企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税；

②审核征收消费税、资源税的货物销售是否没有申报增值税。

(2)应税劳务范围的审核要点：

①审核企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值税；

②审核企业受托加工的货物是否符合受托加工的条件。

(3)进口货物范围的审核要点：

①审核进口的应税货物是否全部申报了增值税；

②审核从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。

(4)出口货物范围的审核要点：主要审核纳税人出口不适用零税率的货物是否依法纳税。

(二)销项税额的审核

销项税额的计算要素有二：销售额与适用税率。

1、销售额审核要点

(1)审核销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况。

① 赊销、分期收款结算方式销售货物的审核

② 预收货款结算方式销售货物的审核

③ 托收承付或委托收款方式销售货物的审核

(2)根据现行增值税法的有关规定，审核纳税人在申报时对应税销售额的计算有无下列情况：

A、销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额。

B、销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额。

C、采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。

D、采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。

E、采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额。

F、为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税。同时应注意审核有关特殊的纳税规定，如对销售酒类产品(除适用啤酒、黄酒外)收取的包装物押金的规定。

G、将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额。