辽地税所[1998]363号 辽宁省地方税务局关于企业所得税若干业务问题处理意见的通知[全文废止]

辽宁省地方税务局关于企业所得税若干业务问题处理意见的通知[全文废止]

辽地税所[1998]363号        1998-12-09

各市地方税务局、省局各直属分局：

　　为做好1998年度企业所得税汇算清缴工作，根据各市在征收工作中反映的问题，现就企业所得税若干业务问题处理意见明确如下：

　　一、企业将自产产品用于本企业的基本建设。改扩建工程，大修理等视同销售的收入，营业外收入，以及税务机关检查中查出的应税收入、已提取的业务招待费，不允许税前扣除。

　　二、对原实行增值税一般纳税人转为小规模纳税人后，因其增值税征税办法已改变，计征企业所得税时原纳税人进项税款部分不允许直接在税前扣除。

　　三、纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应按法定税率(33%)缴纳企业所得税。

　　四、国有企业在产权转让、出售过程中的净收益，全额上缴财政预算管理的部分，不计征企业所得税。未上缴财政部分应按税法规定计征企业所得税。

　　五、企业在产权制度改革过程中因企业破产、出售等支付给减员职工的安置费用，按国家规定标准为上年职工平均工资的三倍(1-2万元)，资金来源为：

　　(一)从破产、出售企业依法取得的土地使用要转让所得中支付;

　　(二)从破产、出售企业财产拍卖中支付;

　　(三)从破产、出售企业的资产中抵扣;

　　(四)按照企业隶属关系，由同级人民政府负担。上述安置费用计征企业所得税时，不允许在存续企业税前重复扣除。

　　六、对实行工效挂钩办法的企业，税务机关在确定“两低于”标准时，纳税人发生的下列支出可视同利润。

　　(一)经财政、税务部门审批同意加速折旧的折旧额;

　　(二)纳税人发生捐赠，允许税前扣除部分;

　　(三)省以上人民政府文件明确的部分。

　　七、纳税人根据生产，经营需要租入固定资产所支付的租赁费允许税前扣除，其租赁费按照下列公式计算确定：年租赁费=(租赁资产年折旧额+租赁资产总额×企业总资产报酬率)/(1-流转税税率-流转税税率×流转税附加率)其中：

　　1.总资产报酬率=[(利润总额+利息支出)/企业平均资产总额]x100%

　　2.流转税附加率是国家统一规定的城建税率和教育费附加征收率之和。

　　八、企业因购买房屋、土地使用权而缴纳的契税，应计入固定资产(房屋)原值和无形资产价值，按规定的标准和年限摊销，不得在税前直接扣除。

　　九、总机构为分支机构支付的水电费，以总机构合法票据(复印件)及所附分支机构费用分摊表。经主管税务机关审核同意后，允许分支机构税前扣除。

　　十、[条款废止]采取有奖销售办法的商业企业，在销售过程中，给购买者的奖品和奖金等，不允许直接在税前扣除。

　　十一、实行年薪工资的企业，其税前扣除工资标准仍按现行国家规定的计税工资标准扣除。

　　十二、实行“以票管税”的企业，属于企业所得税汇算清缴范围，应按规定进行企业所得税汇算清缴。

　　十三、事业单位、社会团体为取得的应税收入而发生的下列支出项目，允许税前扣除。

　　(一)计税工资的扣除：

　　1.事业单位、社会团体凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，应按规定的工资标准在税前进行扣除。未执行国家工资标准的，按月人均不超过550元标准执行。

　　2.经批准实行工效挂钩的事业单位、社会团体，按企业工效挂钩计税工资扣除办法扣除。

　　(二)事业单位。社会团体的职工工会会费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、1.5%计算扣除;不按照计税工资总额提取14%职工福利费而在费用中直接列支医疗基金的，不超过职工福利费计提标准的部分，允许税前扣除。己提取职工福利费的，不得再扣除医疗基金。

　　(三)事业单位、社会团体用于公益、救济性捐赠，在年度应纳税所得额3%以内部分，准予税前扣除。

　　(四)事业单位、社会团体与其应税收入有关的经营贷款利息支出、业务招待费支出，参照企业标准在税前扣除。

　　(五)事业单位、社会团体固定资产修购基金的税务处理：

　　1.事业单位、社会团体提取修购基金时，在设备购置费中列支的修购基金，不超过条例及其实施细则规定的固定资产折旧额的部分，在计征所得税时准于税前扣除，超过部分不得在税前扣除;在修缮费中列支的修购基金在提取标准内据实扣除，其中属于固定资产改良性支出计入固定资产原值。

　　2.事业单位、社会团体及其下属经营单位，使用本单位由财政拨款购置的固定资产，不得计算固定资产折旧。使用非财政拔款购置且是为取得应税收入使用的固定资产、可按条例及其实施细则的规定计算折旧，允许税前扣除。

　　3.事业单位，社会团体固定资产经省级财政，税务机关批准，最短加速折旧年限为：房屋，建筑物为20年;专用设备、文物管理单位购买的文物和陈列品为10年;一般设备，图书馆购置的馆藏图书和其他固定资产为5年。

　　4.事业单位、社会团体融资租赁的固定资产，可以计算折旧;经营性租赁的固定资产，不得计算折旧，但其租赁费可按使用期限摊入当期成本，允许税前扣除。

　　十四、事业单位、社会团体的下列支出项目，在计算应纳税所得额时不得扣除：

　　(一)在事业支出、经营支出、成本费用等支出中列支的设备修缮费，下得在税前扣除。

　　(二)资本性支出，不得直接在税前扣除。

　　(三)事业单位、社会团体上缴的管理费。经税务机关批准允许税前扣除，未经批准的。不得在税前扣除。

　　(四)对附属单位补助支出，不得在税前扣除。

　　十五、事业单位、社会团体与应税收入有关的资产损失经税务机关批准后，允许税前扣除。

　　十六、事业单位、社会团体经主管税务机关按税法规定调整确认后的经营性亏损，按以下原则用以后年度应纳税所得额准予弥补五年。

　　(一)1998年以前已按条例、细则规定征收企业所得税的，按执行现行税收政策，进行弥补亏损。

　　(二)从1998年明确对事业单位、社会团体全面征收企业所得税后，申报纳税登记的，只允许弥补1998年及以后的亏损。

　　十七、事业单位、社会团体从联营单位分回的利润，参照联营企业分回利润补税规定，补征企业所得税。

　　十八、从1998年起缴纳企业所得税的事业单位和社会团体，当年收缴的以前年度欠收的应税收入应计征企业所得税。

　　十九、事业单位、社会团体应税收入纳入财政预算外管理沉淀部分不允许税前扣除。