短期投资跌价准备的财税处理

　　按照《企业会计制度》的规定，短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。即当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。并且在利润表中，市价低于成本的跌价部分的未实现损失列入当期损益。但根据《企业所得税税前扣除办法》第六条第三款规定，短期投资跌价准备金在计算应纳税纳税所得额时不得扣除。

　　例：ABC公司2002年10月5日购入G公司股票10000股，每股买价5元，另外支付相关税费300元，不准备长期持有。12月31日，G公司股票每股市价4.6元。假定ABC公司2002年税前会计利润550000元，所得税税率33%（与G公司一致）。

　　（1）购入股票时：

　　借：短期投资——股票投资　　50300

　　　贷：银行存款　　50300

　　（2）年末计提跌价准备时：

　　借：投资收益　　4300（50300-10000×4.6）

　　　贷：短期投资跌价准备　　4300

　　由于会计上提取的短期投资跌价准备4300元冲减了投资收益，减少了利润总额，因此，应调整应纳税所得额。假设ABC公司无其他纳税调整项目，则2002年度该公司应纳税所得额＝550000＋300＝554300元，应纳所得税额＝554300×33%＝182919元。

　　编制会计分录如下：

　　借：所得税　　182919

　　　贷：应交税金——应交所得税　　182919