预收款方式销售建筑服务 何时预缴增值税？

关于采用预收款方式销售建筑服务增值税纳税义务发生时间，《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）明确规定，采用预收款方式销售建筑服务，收到预收款不再发生增值税纳税义务（笔者于2017年2月24日在《中国税务报》发表的《预收款的增值税纳税申报调整建议》一文中曾提出建议）。不过，虽然不再发生纳税义务，但财税〔2017〕58号文件仍规定，收到预收款要预缴增值税，那么《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中已经有了关于在建筑服务发生地预缴增值税的规定，这是“空间”预缴，现在又来了一个“时间”预缴的规定，给纳税人的日常核算和纳税申报带来一系列的疑问和麻烦：

1.预收的工程款何时确认增值税纳税义务发生时间？是开工时全额发生纳税义务，还是开工后预收款抵顶应收工程款时发生纳税义务？虽然二者之间可能只是几天、数月的“暂时性”差异，但仍事关纳税人是否正确申报纳税，存在税务风险。

2.预收工程款的预缴增值税款，是否只能在达到纳税义务发生时间时抵减该项目的应纳增值税款？还是只要预缴了，就可以随时抵减纳税人当期的应纳增值税款？

3.预收工程款在劳务发生地预缴的增值税款，是否可以抵减该发生地因发生纳税义务而预缴的增值税款？即劳务发生地“时间”上的预缴，能否抵减该地“空间”上的预缴？

4.增值税扣除的凭据是什么？可否开不征税发票，以不征税发票作为扣除依据？如果不能开发票，可否以付款凭证和合同作为差额预缴扣除的凭据？

类似的疑问还有一些，但是，除了这些问题，财税〔2017〕58号文件出台后，纳税人还会遇到其他麻烦，即销售建筑服务，不仅有了“时间”上的预缴，还有了“空间”上的预缴，预缴的申报工作、计算工作和管理工作，强度必然加大，并且极易出错，给纳税人带来税务风险。 

产生上述问题的原因，就是财税〔2017〕58号文件对采用预收款方式销售建筑服务，增值税纳税义务发生时间的新规定不够彻底。彻底的解决办法应是进一步规定：销售建筑服务，采用预收款方式的，收到预收款不发生纳税义务，同时也不需要预缴增值税款。

采用预收款方式销售建筑服务，不必照搬采用预收款方式销售不动产的规定，毕竟后者比较普遍，且金额较大，如果收到预收款时不预缴增值税，会对国家的税收产生影响。销售建筑服务取消“时间”上的预缴，国家的税收并未减少，只是预收款相应的税款入库时间推后了一些，但却使纳税人减少了疑问，减轻了纳税申报和管理的工作量。这也是一种减负和让利纳税人。

（作者单位：济南市地税局稽查局）