山东省地方税务局公告2017年第5号 山东省地方税务局关于修订《山东省地方税务局土地增值税“三控一促”管理办法》的公告 [条款失效]

　　第四章 风险防控

　　风险防控，是以房地产开发项目税收为征管对象，以风险管理为导向，以信息化为支撑，以专业化管理为保障，对土地增值税申报的真实性、合法性进行风险识别，实施风险应对，以降低土地增值税税收损失率。

　　第一节 目标规划与指标管理

　　第四十一条 省地方税务局业务部门、各市地方税务局税收风险管理工作领导小组办公室应当根据年度工作重点，结合实际，制定税收风险管理年度计划，报送省地方税务局税收风险管理工作领导小组办公室。

　　第四十二条 省地方税务局税收风险管理工作领导小组办公室整合省地方税务局各业务部门、各市地方税务局领导小组办公室报送的税收风险管理年度计划，确定风险实施方案的模型、时限等，形成总的年度计划，据此开展全省地税系统的税收风险管理工作。

　　第四十三条 各级业务部门负责土地增值税税收风险指标和模型的设计、汇集。应当认真开展行业调研，积累清算案例，探索成本控制内在规律，建立科学有效的风险指标和模型。同时，定期开展风险指标和模型的验证，及时更新，不断提升风险识别水平。

　　第四十四条 各市地方税务局可结合当地工作实际，将清算审核和风险管理进行有机整合，借助专业纳税评估力量对房地产开发项目清算申报资料进行专项评估。通过评估发现清算数据风险点，并及时加以识别、分析和应对，切实提高土地增值税清算审核工作质量，有效降低涉税风险。

　　第二节 风险识别

　　第四十五条 风险识别是指地税机关运用风险分析工具，对纳税人的涉税信息进行扫描、分析，发现容易产生税收风险的领域、环节或纳税人群体，为税收风险管理提供精准指向和具体对象。

　　第四十六条 土地增值税风险识别主要包括预征环节的税收风险识别和成本费用管控环节风险识别。

　　第四十七条 预征环节的税收风险识别，应当重点关注销售单价是否真实、已售建筑面积是否足额申报、是否按规定进行预征申报等。

　　第四十八条 销售单价风险识别，应当对申报的销售单价，通过市场调查、典型案例分析、发票等信息，获取相同或近似销售日期和地理区位的房地产销售单价均值，进行比对。

　　第四十九条 预收款申报风险识别，应当对申报的预收款收入，与商品房预售合同备案信息进行比对;与流转税销售不动产税目税基比对。

　　第五十条 销售进度风险识别，获取发票开具信息标明的建筑面积，计算其占全部房源信息建筑面积的比例，与85%进行比对。

　　第五十一条 通过主动采集房地产开发项目的第三方信息和定期实施实地巡查，完成下列开发产品对外投资和视同销售的风险分析和识别：

　　(一)以开发产品作价对外投资

　　将契税申报缴纳信息和国土、房管部门权属转移信息，分别与纳税人申报的已售房源信息进行比对。

　　(二)视同销售

　　通过实地核查，调查是否存在视同销售的交易事项，是否按规定计价。

　　(三)以房抵债

　　获取项目开发产品的法院拍卖和执行信息，与纳税人申报的已售房源信息进行比对，识别以房换地、以房抵工程款或材料款、以房抵广告费、以房抵银行贷款本息等风险。

　　第五十二条 成本费用管控环节风险识别，应当重点关注扣除票据是否合法、工程量是否真实和单位工程成本是否处于合理区间等。

　　第五十三条 主管地税机关在进入清算申报审核环节后，应当首先对扣除票据进行风险识别。设定较大金额票据票载金额上限，超出上限时进行风险提示。

　　第五十四条 主管地税机关应当运用源头监控环节获取的工程结算等基础资料，以及从建筑工程主管部门获取造价指标，提取纳税人明细申报数据，重点围绕下列内容进行风险识别：

　　(一)决算金额与预算金额、合同造价比对

　　提取开发项目建筑工程造价和工程总承包合同标明的造价，分别与纳税人申报的相应建筑工程决算金额比对分析。

　　(二)土建工程平方米造价比对

　　申报的建筑工程单位成本，与开工年份建筑工程主管部门公布的相应建设工程单位(平方米)造价进行比对分析。

　　(三)主要建筑材料用量比对

　　将钢材、商砼、水泥等主要材料耗用数据，与当地相应工程主要材料用量标准比对分析。

　　(四)关联企业比对

　　将主要建筑材料供应商、建筑总承包商的投资人等信息，与纳税人税务登记信息比对分析。

　　第五十五条 土地成本风险的比对识别。

　　(一)契税申报信息比对

　　纳税人申报的土地成本金额、土地面积，与纳税人获得土地时缴纳契税时申报的税基和土地面积进行比对。

　　(二)以出让方式取得土地使用权的，与国土部门提供的土地出让信息比对。

　　(三)以转让方式取得土地使用权的，与转让方申报的营业税、增值税和土地增值税信息比对。

　　第三节 风险应对

　　第五十六条 风险应对是针对纳税人税收风险点，按照税收风险管理系统处理流程规范，统筹确定处理层级和部门，分别采取风险提醒、纳税辅导、调查巡查、纳税评估、税务稽查等措施，对发现的税收风险点进行核实反馈，并挖掘利用其他涉税信息，努力提高风险纳税人的税法遵从行为。

　　第五十七条 风险应对任务应当统一归口管理并统一推送。省、市地方税务局税收风险工作领导小组办公室统筹、整合风险任务，进行分类、分级推送。

　　第五十八条 各级地税机关应当遵循“风险识别→等级排序→风险应对→监控评价”的风险管理链条，通过建立风险指标和评估模型，全面分析扫描土地增值税流失风险。

　　第五十九条 对经风险识别出现的土地增值税征管风险，应当按风险的低、中、高等级，按规定进行处理。

　　第六十条 风险应对人员应当对派发的风险任务中的所有风险点一并进行应对处理，做到“一次应对，风险全清”。

　　第六十一条 土地增值税风险任务应对完成后，风险应对人员应当在税收风险管理系统中根据核实确认情况进行反馈，反馈情况在风险管理系统中自动汇总。

　　第六十二条 注重风险应对绩效的评价和管理。各级业务部门应当会同税源管理部门，对土地增值税风险指标和模型的运行成效进行评估，查找税收风险存在的原因，制定有效措施，不断提升土地增值税征管质量。

　　第五章 清算鉴证质量管理

　　清算鉴证质量管理，是指地税机关对鉴证人接受委托，开展土地增值税清算鉴证工作质量的评价、监督和管理。

　　第六十三条 土地增值税清算鉴证是指鉴证人接受委托，通过执行《土地增值税清算鉴证业务准则》(国税发[2007]132号)规定的程序和方法，依照税法和相关规定，对被鉴证人的土地增值税清算申报事项进行审核、确认，评价和证明其清算申报的真实性、合法性，并出具鉴证报告的业务。

　　第六十四条 鉴证人出具无保留意见和保留意见的鉴证报告，可以作为纳税人办理土地增值税清算申报的依据。

　　第六十五条 主管地税机关未采信或部分未采信鉴证报告的，应当告知其理由。

　　第六十六条 清算鉴证质量管理应当坚持公开、公平、公正的原则，以事实为依据，以法律、法规为准绳。

　　第六十七条 [条款失效] 县级地税机关(含市地方税务局直属机构、派出机构，下同)具体负责开展清算鉴证质量的评价工作。评价工作应当统一规范、客观公正、准确高效。

　　市级地税机关负责对质量评价工作进行监管。

　　第六十八条 县级地税机关应当每年组织对上年度纳税人办理土地增值税清算申报提供的清算鉴证报告进行质量评价。

　　第六十九条 清算鉴证质量评价内容包括鉴证报告规范度、鉴证报告差异率、鉴证报告认可度三个方面。

　　(一)鉴证报告规范度，包括鉴证业务约定书签订情况;编制业务工作底稿的完整性、真实性、逻辑性;是否严格执行复核制度;鉴证报告内容是否完整、规范;是否获取充分、适当的证据支持鉴证结论;对鉴证项目出现的交易价格异常、工程造价高于正常水平、虚列成本费用等重大事项是否提出明确的鉴证结论。

　　(二)鉴证报告差异率，是指鉴证报告中清算项目的房地产转让收入和扣除项目金额，与地税机关审核结论的差异，用差异率表示。差异率包括收入差异率和扣除项目差异率，公式如下：

　　收入差异率=地税机关审核结论调整的收入金额/鉴证报告中的收入总金额

　　扣除项目差异率=地税机关审核结论调整的扣除项目金额/鉴证报告中扣除项目总金额

　　(三)鉴证报告认可度，以县级地税机关对鉴证人出具的鉴证报告审核做出的采信、部分未采信和未采信处理意见为参考依据作出评价。

　　第七十条 县级地税机关综合上述评价结论，对清算鉴证质量按甲、乙、丙三个等级做出评价。

　　第七十一条 县级地税机关在质量评价工作中，需要鉴证人提供相关资料、证据的，鉴证人应当积极配合，并在县级地税机关规定的时间内完成。县级地税机关应当对调取的相关资料妥善保管，评价结束后应当及时、完整归还。

　　第七十二条 清算鉴证质量评价结论做出后，县级地税机关应当及时将评价结果报市级地税机关，并在市级地税机关官方网站进行公开。

　　第六章 法律责任

　　第七十三条 对未按预征规定期限预缴税款的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，从限定的缴纳税款期限届满的次日起，加收滞纳金。

　　第七十四条 应当进行土地增值税清算的纳税人或经主管地税机关确定进行清算的纳税人，未按照规定期限办理清算申报和报送清算资料的，主管地税机关可依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

　　第七十五条 对清算过程中纳税人提供虚假清算资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。

　　第七十六条 主管地税机关已按规定出具土地增值税清算审核结论后，如审计、财政等部门检查发现纳税人仍存在税收违法行为，并经主管地税机关核实的，由主管地税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金，并追究纳税人法律责任。

　　第七十七条 对会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的，主管地税机关应当按照《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》等有关规定，交由其行政监管部门处理。

　　第七十八条 对造价工程师签署有虚假记载、误导性陈述的工程造价成果文件的，主管地税机关应当按照《注册造价工程师管理办法》有关规定，交由其行政监管部门处理。

　　第七十九条 鉴证人出具虚假鉴证报告或涉税文书的，主管地税机关应当按照有关规定，交由其行政监管部门处理。

　　第八十条 在土地增值税清算工作中，税务人员徇私舞弊、玩忽职守，造成不征或者少征应征税款的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关法律规定处理。

　　第七章 附 则

　　第八十一条 土地增值税清算审核资料应当按照档案化管理的要求，妥善保存。

　　第八十二条 各市地方税务局应当根据本办法制定具体实施意见，报山东省地方税务局备案。

　　第八十三条 [条款修订]本办法由山东省地方税务局解释。【税屋提示——第八十三条修改为“本办法由国家税务总局山东省税务局解释。”】

　　第八十四条 本办法自2017年9月21日起施行，有效期至2022年9月20日止。