山东省地方税务局公告2017年第5号 山东省地方税务局关于修订《山东省地方税务局土地增值税“三控一促”管理办法》的公告 [条款失效]

山东省地方税务局关于修订《山东省地方税务局土地增值税“三控一促”管理办法》的公告[条款失效]

山东省地方税务局公告2017年第5号        2017-09-21

　　现将修订后的《山东省地方税务局土地增值税“三控一促”管理办法》予以发布，自2017年9月21日起施行。

　　特此公告。

　　附件：

　　1.土地增值税项目报告表(从事房地产开发的纳税人适用)及土地增值税申报表

　　2.土地增值税申报表附表

山东省地方税务局

2017年9月21日

山东省地方税务局土地增值税“三控一促”管理办法

　　第一章 总 则

　　第一条 为了加强和规范土地增值税管理，保障税款及时足额入库，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则、《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》(国税发[2009]91号)、《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)、《财政部 国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》(财税[2016]43号)等规定，制定本办法。

　　第二条 本办法适用于房地产开发项目土地增值税征收管理工作。

　　第三条 “三控一促”是指在土地增值税管理工作中施行源头监控、成本管控、风险防控，促进土地增值税管理规范化。

　　第四条 纳税人应当向房地产开发项目所在地主管地税机关如实申报应当缴纳的土地增值税税款，保证纳税申报的真实性、准确性和完整性。

　　第二章 源头监控

　　源头监控，是指主管地税机关应当加强房地产开发项目的前期管理和过程监控，从纳税人取得土地使用权开始，对房地产开发项目实施全过程监管，为加强土地增值税预征、清算管理奠定基础。

　　第一节 项目管理

　　第五条 主管地税机关应当加强房地产开发项目管理，根据纳税人报送的项目资料，按项目分别建立档案、设置台账，结合当地实际，运用信息化手段，对纳税人项目立项、规划设计、工程招投标、施工、预售、竣工验收、工程结算、项目清盘等房地产开发全过程实行跟踪监控，做到税务管理与纳税人项目开发同步。

　　主管地税机关应当依据国家有关部门审批、备案的项目，结合《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》确定项目管理单位，对于分期开发的项目，应当以分期项目为单位进行管理。

　　第六条 纳税人应当在取得土地使用权并获得房地产开发项目施工许可后十日内，到主管地税机关办理项目登记，同时报送《土地增值税项目报告表(从事房地产开发的纳税人适用)》及主管地税机关要求报送的其他资料。

　　第七条 各级地税机关要建立完善与同级发展改革、国土、建设、规划、房管等部门的信息交换共享机制，充分利用第三方信息，强化土地增值税管理。

　　第八条 各级地税机关要进一步建立和完善与国税机关的项目信息共享和传递机制，建立共享的房地产项目登记台账。

　　第九条 对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，主管地税机关应当督促纳税人根据清算要求按不同期间和不同项目合理归集有关收入、成本、费用。

　　第二节 土地增值税预征

　　第十条 从事房地产开发的纳税人，在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，应当按照本办法规定预缴土地增值税。

　　纳税人转让经政府批准建设的保障性住房取得的收入，暂不预征土地增值税，但应当在取得收入时按规定到主管地税机关登记或备案。

　　第十一条 房地产转让收入是指纳税人转让房地产实际取得的转让收入价款、预收款、定(订)金、违约金和其他经济利益，包括货币收入、实物收入和其他收入。

　　第十二条 营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额;适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。

　　第十三条 房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，按照以下方法确定土地增值税预征计征依据：

　　土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款

　　第十四条 各市地方税务局应当按照普通住房、非普通住房和其他房地产三种类型，科学合理地确定预征率进行预征，并按规定进行清算。

　　第十五条 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其它单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应当视同转让房地产，并预缴土地增值税，其收入按下列方法和顺序确认：

　　(一)按本企业在同一地区、同一年度转让的同类房地产的平均价格确定;

　　(二)由主管地税机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

　　第十六条 房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不预征土地增值税。

　　第十七条 房地产开发企业处置利用地下人防设施建造的车库(位)等设施取得的收入，不预征土地增值税。

　　第十八条 房地产开发企业处置非地下人防设施建造的车库(位)等设施取得的收入，凡房地产开发企业与业主签订销售合同(或协议等)并转让产权的，应当预征土地增值税。

　　第十九条 房地产开发企业按月(或季)预缴土地增值税，应当于月(或季)末15日内向项目所在地主管地税机关申报缴纳税款。具体按月或按季由县(市、区)级地税机关确定。

　　第三节 清算申报受理

　　第二十条 土地增值税的清算申报主体是从事房地产开发的纳税人。主管地税机关负责土地增值税清算申报的受理和审核。

　　第二十一条 对符合下列条件之一的，房地产开发企业应当进行土地增值税的清算。

　　(一)房地产开发项目全部竣工、完成销售的;

　　(二)整体转让未竣工决算房地产开发项目的;

　　(三)直接转让土地使用权的;

　　(四)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。

　　第二十二条 对符合以下条件之一的，主管地税机关可要求房地产开发企业进行土地增值税清算。

　　(一)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;

　　(二)取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的。

　　取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的，是指取得最后一份销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的情形。

　　第二十三条 上述第二十一条、第二十二条中所称的“全部竣工”、“已竣工验收”是指房地产开发项目符合下列条件之一的情形：

　　(一)开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案;

　　(二)开发产品已开始投入使用;

　　(三)开发产品已取得了初始产权证明。

　　第二十四条 对于符合本办法第二十一条规定的应清算项目，纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管地税机关办理清算申报。

　　对于符合本办法第二十二条规定的可清算项目，由主管地税机关确定是否进行清算。对于确定需要进行清算的项目，由主管地税机关下达《税务事项通知书》，纳税人应当在收到《税务事项通知书》之日起90日内办理清算申报，并按规定提供清算资料;对于确定暂不清算的，应当继续做好项目管理，定期作出评估，及时确定清算申报时间，并通知纳税人办理清算申报。

　　第二十五条 纳税人办理土地增值税清算申报时应当提供的清算资料：

　　(一)土地增值税清算申报表及其附表，其中附表的选用由各市地方税务局根据当地情况自行确定;

　　(二)房地产开发项目清算说明。主要内容应当包括房地产开发项目立项、用地、开发、销售、关联方交易、融资、税款缴纳及成本费用分摊方式等基本情况和主管地税机关需要了解的其它情况;

　　(三)建设用地规划许可证及附件、建设工程规划许可证及附件、建设工程施工许可证、商品房预售许可证、初始产权登记证、测绘报告、竣工验收备案表、项目工程合同结算单原件;

　　(四)取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让(转让)合同原件;

　　(五)拆迁(回迁)合同、签收花名册或签收凭证;

　　(六)银行贷款合同及银行贷款利息结算通知单原件;

　　(七)项目规划、设计、勘察、工程招投标、工程施工、材料采购等有效凭证;

　　(八)竣工验收报告、工程竣工决算报告;

　　(九)商品房购销合同统计表、销售明细表等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料;

　　(十)开发项目中的公共配套设施，建成后产权属于全体业主所有和建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的相关证明资料;

　　(十一)转让房地产有关税金的完税凭证。对于同一张完税凭证属于多个开发项目缴纳税金的，应当在完税凭证上注明清算项目缴纳的税金金额;

　　(十二)纳税人委托涉税专业服务机构审核鉴证的清算项目，还应当报送《土地增值税清算税款鉴证报告》;

　　(十三)不允许在增值税销项税额中计算抵扣的进项税额相关资料。

　　上述资料凡已通过部门信息共享取得或纳税人已报送的，不再重复报送。

　　第二十六条 主管地税机关收到纳税人清算申报资料后，对符合清算条件的项目，且报送的清算资料完备的，予以受理;对纳税人符合清算条件、但报送的清算资料不全的，应当要求纳税人在15日内补报，纳税人在规定的期限内补齐清算资料后，予以受理;对不符合清算条件的项目，不予受理。主管地税机关已受理的清算申报申请，纳税人无正当理由不得撤销。主管地税机关在做出予以受理、补正资料告知、不予受理决定时，应当向纳税人下达《税务事项通知书》予以书面告知。