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某市有出口经营权的生产企业，增值税一般纳税人。增值税税一般纳税人，为无纸化申报免抵退税，2019年2-5月发生下列业务(该批出口货物的征税率16%，4月1日起改为征税率13%，退税率13%)，1月底期末留抵税额为5万元。计算各月的免抵退税额并进行账务处理。 一、2月份业务 1.本月份购入A材料，增值税专用发票注明的金额90万元，税额14.4万元(增值税税率16%)；B材料增值税专用发票注明的金额40万元，税额6.4万元(增值税税率16%)，已验收入库，银行支付货款。 购进原材料 （1）借：原材料一A 900 000 应交税费一应交增值税(进项税额) 144 000 贷：银行存款 1 044 000 (2)借：原材料一B 400 000 应交税费一应交增值税(进项税额) 64 000 贷：银行存款 464 000 2.本月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额80万元(增值税税率16%)，税额12.8万元，货款已收到，存入银行；结转内销成本68万元。 （1）内销收入 借：银行存款 928 000 贷：主营业务收入一内销收入 800 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 128 000（16%） （2）结转内销成本 借：主营业务成本—内销成本 680 000 贷：库存商品—内销商品 680 000 3.本月份发生出口销售收入(FOB离岸价格)计80万元，结转出口成本70万元；但是单证信息不齐。 （1）出口收入 借：应收账款一应收外汇账款 800 000 贷：主营业务收入一出口收入 800 000 （2）结转出口成本 借：主营业务成本—出口成本 700 000 贷：库存商品—出口商品 700 000 4.月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，由于本月出口货物信息不齐，无法申报免抵退税，为了保证增值税申报数据与免抵退申报数据的一致性，当月免抵退税不得免征和抵扣税额为零。 5.在办理增值税纳税申报时，作如下计算： （1）当期销项税额=800 000×16%=128 000（元） （2）当期进项税额=144 000+64 000=208 000（元） （3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0（元）（单证信息不齐） （4）上期留抵税额=50 000（元） （5）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额 =128000-（208000-0）-50000 =-130000(元)， （6）期末留抵税额为130000元。 二、3月份业务 1.本月购入A材料，增值税专用发票注明的金额100万元，税额16万元(增值税税率16%)，已验收入库，银行支付货款。 借：原材料一A 1 000 000 应交税费一应交增值税(进项税额) 160 000 贷：银行存款 1 160 000 2.本月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额50万元(增值税税率16%)，税额8万元，货款已收到；结转内销成本40万元。 （1）内销收入 借：银行存款 580 000 贷：主营业务收入一内销收入 500 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 80 000 （2）结转内销成本 借：主营业务成本—出口成本 400 000 贷：库存商品—出口商品 400 000 3.本月出口销售收入(CIF到岸价格)计65万元，其中海运费4.5万元，保险费0.5万元，但是单证信息不齐，结转出口成本50万元。 （1）出口收入 借：应收账款一应收外汇账款 650 000 应付账款一运保费单位 50 000（红字） 贷：主营业务收入一出口收入 650 000 主营业务收入一出口收入 50 000（红字） 3.结转内销成本 借：主营业务成本—出口成本 500 000 贷：库存商品—出口商品 500 000 4.本月收到2月份出口货物的单证信息，(FOB离岸价格)计80万元，并进行申报。 出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(16%-13%)=24000(元) 借：主营业务成本一出口成本 2 4000 贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 2 4000 5.在办理增值税纳税申报时，作如下计算: （1）当期销项税额=500000×16%=80000（元） （2）当期进项税额=1000000×16%=160000（元） （3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=24000（元） （4）上期留抵税额=130000（元） （5）当期应纳税额 =80000-(160000-24000)-130000=-186000(元) （6）当期期末留抵税额为186000元。 （7）当期免抵退税额=800000×13%=104000(元) （8）当期期末留抵税额186000元>当月免抵退税额104000元 当期应退税额=当月免抵退税额=104000(元) （9）当期免抵税额=0 （10）结转下期留抵税额=186000-104000=82000(元) 三、4月份业务 1.本月收到退税机关审批的3月《免抵退税申报汇总表》，确认2月应退税额10.4万元，免抵税额为0；3月收到出口退税款。 （1）根据批准的金额 借：应收出口退税款(增值税) 104 000 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 104 000 （2）收到退税款 借：银行存款 104 000 贷：应收出口退税款(增值税) 104 000 2.本月购入B材料，增值税专用发票注明的金额70万元，税额9.1万元(增值税税率4月1日调整为13%)，已验收入库，银行支付货款。 借：原材料-B 700 000 应交税费一应交增值税(进项税额) 91 000 贷：银行存款 791 000 3.本月发生内销业务，增值税专用发票注明的金额50万元，税额6.5万元（增值税税率4月1日后调整为13%），款项收到存入银行，结转内销成本41万元。 （1）内销收入 借：银行存款 565 000 贷：主营业务收入一内销收入 500 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 65 000（13%） （2）结转内销成本 借：主营业务成本—内销成本 410 000 贷：库存商品—内销商品 410 000 4.本月发生出口销售收入(FOB离岸价格)计50万元，单证收齐信息齐全，结转出口成本40万元。 （1）出口收入 借：应收账款一应收外汇账款 500 000 贷：主营业务收入一出口收入 500 000 （2）结转出口成本 借：主营业务成本—出口成本 400 000 贷：库存商品—出口商品 400 000 5.本月收到3月份出口货物的单证信息，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并进行申报。 （1）3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000 （2）3月份免抵退税不得免征和抵扣税额=600000×(16%-13%)=18000(元) （3）4月份免抵退税不得免征和抵扣税额=500000×(13%-13%)=0(元) 借：主营业务成本—出口成本 18 000 贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 18 000 特别提醒：4月份，征税率为13%,退税率为13%,征退之差为零。假如征税率为13%,退税率为16%，征退之差视为零参与免抵退的计算。 6．在办理增值税纳税申报时，作如下计算: （1）当期销项税额=500000×13%=65000（元） （2）当期进项税额=91000（元） （3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=18000（元） （4）上期期末留抵税额=82000（元） （5）当期应纳税额 =65000-(91000-18000)-82000=-90000(元) （6）期末留抵税额为90000元 （7）当期免抵退税额=1100000×13%=143000(元) （8）当期期末留抵税额90000（元）<当月免抵退税额143000(元) （9）当期应退税额=当月期末留抵税额=90000(元) （10）当期免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=143000-90000=53000（元） 四、5月份业务 1.5月份收到退税机关审批的4月份《免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额90 000元，免抵税额53000元；并在5月份收到退税款。 （1）根据审批的《免抵退税申报汇总表》 借：应收出口退税款（增值税） 90 000 应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 53 000 贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 143 000 （2）收到退税款时 借：银行存款 90 000 贷：应收出口退税款（增值税） 90 000 （3）根据审批的”免抵税额“计提城建税（7%）、教育附加（3%）和地方教育费附加（2%）： ①城市维护建设税=53000x7%=3710（元） 借：税金及附加 3 710 贷：应交税费一交城市维护建设税 3 710 ②教育费附加=53000x3%=1590（元） 借：税金及附加 1 590 贷：应交税费一应交教育费附加 1 590 ③地方教育费附加=53000x2%=1060（元） 借：税金及附加 1 060 贷：应交税费一应交地方教育费附加 1 060 五、6月份申报缴纳地方税费 借：应交税费—应交城市维护建设税 3 710 应交税费-应交教育费附加 1 590 应交税费一应交地方教育费附加 1 060 贷：银行存款 6 360 |
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