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②未实现融资收益的分配
第一步，计算租赁期内各期应分摊的融资收益如下表（单位：元）所示：
20×5年12月31日未确认融资收益分配表（实际利率法）
| 日期 |
租金 |
确认的融资收入 |
租赁投资净额减少额 |
租赁投资净额余额 |
| ① |
② |
③=期初⑤﹡7.24% |
④=②–③ |
期末⑤=期初⑤–④ |
| 2×12年12月31日 |
|
|
|
700000 |
| 2×13年6月30日 |
150000 |
50680 |
99320 |
600680 |
| 2×13年12月31日 |
150000 |
43489.23 |
106510.77 |
494169.23 |
| 2×14年6月30日 |
150000 |
35777.85 |
114222.15 |
379947.08 |
| 2×14年12月31日 |
150000 |
27508.17 |
122491.83 |
257455.25 |
| 2×15年6月30日 |
150000 |
18639.76 |
131360.24 |
126095.01 |
| 2×15年12月31日 |
150000 |
24004.99﹡ |
125995.01﹡ |
100 |
| 2×15年12月31日 |
100 |
|
100 |
0 |
| 合计 |
900100 |
200100 |
700000 |
做尾数调整：24004.99=150000-125995.01；125995.01=126095.01-100
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做尾数调整：24004.99=150000-125995.01；125995.01=126095.01-100
第二步，会计分录
2×13年6月30日收到第一期租金时
借：银行存款175500
贷：长期应收款——应收融资租赁款150000
应交税费——应交增值税（销项税额）25500
以后各期收取定额租金分录同上。
借：未实现融资收益50680
贷：租赁收入50680
2×13年12月31日收到第二期租金分录略。
借：未实现融资收益43489.23
贷：租赁收入43489.23
2×13年税务处理：
账面确认的租赁收入94169.23元（50680+43489.23）作纳税调减处理，同时调增资产转让所得：300000-695000/3年=300000-231666.67=68333.33元。
2×14年6月30日收到第三期租金分录略。
借：未实现融资收益35777.85
贷：租赁收入35777.85
2×14年12月31日收到第四期租金分录略。
借：未实现融资收益27508.17
贷：租赁收入27508.17
2014年税务处理：
账面确认的租赁收入63286.02元（35777.85+27508.17）作纳税调减处理，同时调增资产转让所得：300000-695000/3年=300000-231666.67=68333.33元。
2×15年6月30日收到第五期租金分录略。
借：未实现融资收益18639.76
贷：租赁收入18639.76
2×15年12月31日收到第六期租金分录略。
借：未实现融资收益24004.99
贷：租赁收入24004.99
2015年税务处理：
账面确认的租赁收入42644.75元（18639.76+24004.99）作纳税调减处理，同时调增资产转让所得：300000-（695000-231666.67-231666.67）=300000-231666.66=68333.34元。
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③初始直接费用的处理
2×13年6月30日收到第一期租金时，初始直接费用摊销额为：
50680÷200100×10000＝2532.73元
借：租赁收入2532.73
贷：长期应收款——应收融资租赁款2532.73
2×13年12月31日收到第二期租金时，初始直接费用摊销额为：
43489.23÷200100×10000＝2173.37元
借：租赁收入2173.37
贷：长期应收款——应收融资租赁款2173.37
2013年税务处理：
由于初始直接费用已于发生的当期扣除，故应纳税调增4706.10元（2532.73+2173.37）。
2×14年6月30日收到第三期租金时，初始直接费用摊销额为：
35777.85÷200100×10000＝1788元
借：租赁收入1788
贷：长期应收款——应收融资租赁款1788
2×14年12月31日收到第四期租金时，初始直接费用摊销额为：
27508.17÷200100×10000＝1374.72元
借：租赁收入1374.72
贷：长期应收款——应收融资租赁款1374.72
2014年税务处理：
由于初始直接费用已于发生的当期扣除，故应纳税调增3162.72元（1788+1374.72）。
2×15年6月30日收到第五期租金时，初始直接费用摊销额为：
18639.76÷200100×10000＝931.52元
借：租赁收入931.52
贷：长期应收款——应收融资租赁款931.52
2×15年12月31日收到第六期租金时，初始直接费用摊销额为：
24004.99÷200100×10000＝1199.66元
借：租赁收入1199.66
贷：长期应收款——应收融资租赁款1199.66
2015年税务处理：
由于初始直接费用已于发生的当期扣除，故应纳税调增2131.18元（931.52+1199.66）。
综上，各年度纳税调整情况如下表所示：
各年度纳税调整明细表（单位：元）
| 年度 |
租赁开始日营业外收入（1） |
未确认融资收益分摊租赁收入（2） |
初始直接费用摊销抵减租赁收入（3） |
会计损益（4）=（1）+（2）-（3） |
应确认的计税收入（5） |
应扣除的租赁资产计税基础和初始直接费用（6） |
应纳税所得额（7）=（5）-（6） |
纳税调整额（8）=（7）-（4） |
| 2×13 |
5000 |
94169.23 |
4706.10 |
94463.13 |
300000 |
241666.67 |
58333.33 |
-36129.8 |
| 2×14 |
|
63286.02 |
3162.72 |
60123.3 |
300000 |
231666.67 |
68333.33 |
+8210.03 |
| 2×15 |
|
42644.75 |
2131.18 |
40513.57 |
300000 |
231666.66 |
68333.34 |
+27819.77 |
| 合计 |
5000 |
200100 |
10000 |
195100 |
900000 |
705000.00 |
195000 |
-100* |
*上表中应纳税所得额比会计损益少100元，正是承租人在租赁期满优惠购买租赁资产的价款，出租人在实际收到购买款时确认计税收入。
通过上述计算可以发现，应纳税所得额与会计损益在总额上是相等的，只是由于税务和会计处理方法的不同产生了暂时性差异。
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④或有租金的处理
假设2×14年和2×15年，甲公司分别实现塑钢窗户年销售收入100000元和150000元。根据租赁合同的规定，两年应向甲公司收取的经营分享收入分别为5000元和7500元。
2×14年：
借：银行存款5850
贷：租赁收入5000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）850
2×15年：
借：银行存款 8775
贷：租赁收入7500
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1275
税务处理：
或有租金收入在实际收到时确认，与会计处理一致，不作纳税调整。 |
