企业注销工商登记，税务机关仍作出行政处罚

关于送达莱芜市金庄商贸有限公司《税务行政处罚事项告知书》的公告

济南税稽告字〔2021〕89号

　　莱芜市**商贸有限公司：

　　我局于2021年11月25日作出《税务行政处罚事项告知书》(济南税稽罚告〔2021〕62号)，由于采取其他送达方式无法送达《税务行政处罚事项告知书》(济南税稽罚告〔2021〕62号)。现根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第106条之规定，将该文书予以公告送达，自公告之日起满30日即视为送达。

国家税务总局济南市税务局稽查局

二0二一年十二月七日

国家税务总局济南市税务局稽查局税务行政处罚事项告知书

济南税稽罚告〔2021〕62号

　　莱芜市**商贸有限公司(纳税人识别号:913**********28E):

　　对你(单位)(地址：山东省莱芜市莱城区羊里镇仓上村委南富仓小区)的税收违法行为拟于2022年1月31日之前作出行政处罚决定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八条、《中华人民共和国行政处罚法》第四十四条、第六十三条、第六十四条规定，现将有关事项告知如下：

　　一、税务行政处罚的事实、理由、依据及拟作出的处罚决定：2017年10月30日收到临沂建诚商贸有限公司开具增值税专用发票14份，进项税额236615.58元，已认证抵扣。2020年3月24日已注销税务、工商登记，账簿凭证已丢失，无法查清物流情况。通过调取的银行账户和个人储蓄账户分析，与临沂建诚商贸有限公司之间存在资金回流，判定与临沂建诚商贸有限公司之间交易不真实，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，上述行为认定为偷税行为，拟处罚款126589.34元。

　　二、你(单位)有陈述、申辩的权利。请在我局(所)作出税务行政处罚决定之前，到我局(所)进行陈述、申辩或自行提供陈述、申辩材料;逾期不进行陈述、申辩的，视同放弃权利。

　　三、若拟对你单位罚款10000元(含10000元)以上，或符合《中华人民共和国行政处罚法》第六十三条规定的其他情形的，你(单位)有要求听证的权利。可自收到本告知书之日起五个工作日内向我局(所)书面提出听证申请;逾期不提出，视为放弃听证权利。

二O二一年十一月二十五日

　　来源：山东省税务局

　　华税短评：

　　根据《公司登记管理条例》第四十四条的规定，“经公司登记机关注销登记，公司终止。”工商注销意味着公司法律主体地位的丧失，也意味着其权利能力和行为能力的丧失，相应的，公司注销后不再享有民事、行政、刑事责任能力，无法再承担法律责任。一般来说，公司注销后涉及的民事、行政、刑事活动都应终止，不能再进行税务管理，更不能成为税务机关进行税务行政处罚的对象。对此，丁海峰与北京市税务局稽查局行政纠纷案((2018)京0102行初881号)中，法院作出了充分说理。法院认为，“本案中，十三维公司已于2012年5月16日经公司登记机关注销登记，其企业法人资格彻底消灭，作为责任承担主体的法律地位已不存在，其不应再作为行政处罚的被处罚对象。故被诉处罚决定将十三维公司列为被处罚对象，属于缺乏相应的事实和证据支持，应当予以撤销。”

　　但是，公司注销不等于万事大吉，更不意味着可以靠公司注销逃避税款补缴责任。公司注销只是一个程序，注销的前提是必须完成解散清算或破产清算。而公司少缴、欠缴的税款及相应的滞纳金，都属于国家税收债权，在清算阶段，税务机关可以作为债权人申报并受偿。以解散清算为例，根据《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定(二)》第十九条，“有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东，以及公司的实际控制人在公司解散后，恶意处置公司财产给债权人造成损失，或者未经依法清算，以虚假的清算报告骗取公司登记机关办理法人注销登记，债权人主张其对公司债务承担相应赔偿责任的，人民法院应依法予以支持。”由此可见，如果未经法定解散清算程序直接注销，股东、董事和实际控制人需要承担连带清偿责任。在丁海峰一案中，法院撤销税务机关对十三维公司的处罚决定后，税务机关也是转而要求丁海峰就十三维公司税款、滞纳金承担连带清偿责任，并得到法院的支持。