对承包经营及资产组租赁的辨析

　　在计划经济向市场经济转轨和改革开放之初，政府为解决国有企业及全民所有制企业经营绩效低下的问题，采取过承包经营的方式，这种方式在当时成为一个比较普遍的经济现象，在农村有家庭联产承包责任制，在企业则有由承包人对企业进行承包并保证经营利润的经营方法。

　　一、主要的税会问题

　　随着经济改革的不断深入，很多国有企业进行了产权改革，不少国企厂长成了私人老板，比如据说娃哈哈的宗庆后就是这个情况。那么到目前来说，承包经营的方式应该在实务中越来越少见了，但是根据笔者的观察，这类业务还是在某些领域较为普遍，比如笔者接触过了承包宾馆，甚至承包整个工厂。

　　实务中，可能大家普遍了解的是食堂普遍存在承包经营的情况，其实，在一些行业整个资产组的承包或租赁也比较多见，一般来说，拟承租方经营绩效不错，为迅速开拓市场，往往倾向于使用目标市场的同行业公司生产基地，在当地拥有该类资产的公司经营不善的情况下，双方就会产生承包经营或者整体出租资产组的合意。

　　但在实际经营时对于是承包经营或租赁资产组往往有所混淆，并导致了一定的风险。一个突出的问题是混淆了会计主体，对于承包经营来说，是使用被承包单位的主体地位进行实际经营;租赁资产的话，在资产不受特殊限制的情况下，整体租赁应该成立公司，标的资产属于租赁物，被纳入到新成立的公司主体财务之内;不成立公司的情况下，则属于承租方直接控制资产组，并利用该租赁资产从事生产活动。

　　混淆承包经营和整体租赁资产会导致以下的问题：

　　①日常经营产生的费用归属不清，会计核算主体出现问题。比如，往来款等在被承包的企业账面核算，人工等又在承包方公司账面核算;

　　②承包经营的经营利润在转回到承包方账面时发票的开具不规范，或者未开具发票。

　　比如：甲饲料公司为快速开拓某地市场，未在该地自行构建厂区，而是租用当地某公司的整个资产组，该公司实质停业。承租方未注册成立公司，使用该资产组进行生产经营活动，产生的往来款项和存货等资产负债直接在被承包的公司账上核算，开具的销售发票和收到的采购发票抬头也是被承租公司，但人员成本又核算到承租方公司，利润从被承租方划转到承租方时也无发票，这都造成了一些混乱，业务未梳理清楚。

　　二、规范做法

　　以上不当操作可能会产生一些经营风险或税务风险，开展业务之初首先需要明确该业务拟按照哪一种业务模式进行操作，如果是承包经营的话，是相当于承包方向标的公司提供了管理服务，以后以管理服务的名义获取利润;如果是租赁资产组的话，在新成立公司的财务体系内，按照一般的核算利润方法，收入减去包括租赁费后的总利润，再缴纳所得税后，为获取得净利润，当然不成立公司的核算方法类似。一般规范的操作如下：

　　(一)采用承包经营的方式

　　签订承包经营合同，以原公司名义进行经营，以原公司的名义缴纳各项税费，盈余返给承包方的，会计上核算为管理服务，计入被承包公司的当期损益，由被承包公司开具企业管理服务类的发票，业务实质是承包方向被承包公司提供企业管理服务，承包方核算为收入，对应的被承包公司核算为成本费用。

　　需要说明的是，承包经营是基于承包经营方的专长所提供的管理服务，这不同于向股东分红，所以前者需要相应的发票。

　　(二)成立新公司

　　注册成立公司，即不以被租赁资产公司的名义进行经营，而是在当地成立公司，由当地公司承租该资产进行生产经营。这样业务实质就是很普遍的租赁，只不过本业务是租赁了整个资产组进行生产活动，账务及相关税费全部核算到新成立公司账面，资产出租方收取租赁费，需开具租赁发票。

　　(三)不成立公司

　　不成立公司的情况下，由承包方直接控制租赁资产组开展经营活动，与(二)类似，不再赘述。

　　最后，需要说明的是，按照承包经营或者租赁资产组的方式，可能对承包方或承租人来说，没有太大差异，但对于被承包企业或出租方来说有较大影响，前者的主体资格还在，还利用这个主体进行业务活动，可以认为被承租企业实际仍在经营，以后可能还存在具备独立经营的能力，但后者会造成公司整个资产成为租赁标的物，日后终止租赁后，出租方可能无法独立经营，仍需继续寻找承租方，整个公司的业务变为出租资产，而不是生产经营。