专项附加扣除重点解析:大病医疗

　　本次个税改革首次确立了专项附加扣除制度，在进一步降低税负的同时，也给纳税人带来一些甜蜜的负担——学习适用这一新制度。值得肯定的是，整个税务系统自税务总局以下，通过网络、微信、现场宣传、专题培训等多种途径进行了大力普及，可谓是全民言个税、人人算扣除。

　　经研读专项附加扣除有关文件，笔者逐一对各项专项附加扣除的有关重点进行了归纳分析，希望可以帮助有需要的人充分、顺利地享受到国家释放的减税红利。

　　三、大病医疗

　　（一）扣除范围

　　在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分。

　　一张医疗门诊收费单据中，个人可能支付的金额为自付一、自付二和自费。

　　1.自付一。由两部分组成：

　　（1）门诊报销的起付金额。在北京，退休医保患者门诊费用起付线为1300元，在职医保患者为1800元。

　　（2）医保报销范围内的费用，扣除报销比例金额后，由个人支付的部分。

　　2.自付二。是指“有自付”的药品或诊疗，个人需按一定比例负担部分费用。

　　3.自费。是指“全自付”的药品或诊疗，个人需全额负担此项费用。

　　大病医疗专项附加扣除中，15000元仅包括自付一、自付二金额，不含自费金额。从文件表述中也可看出，15000元需“与基本医保相关”，而只有自付一和自付二是在医保范围内的。

　　还有一个问题，现在很多单位都给员工购买了补充医疗保险，那么如果有关医药费用支出已被理赔，是否还应包括在15000元内呢？笔者认为，完全可以。

　　文件规定大病医疗扣除范围为纳税人“发生”的与基本医保相关的医药费用支出，是对费用真实性提出的要求，即此项费用应真实、准确，除医保报销外，文件并未对纳税人是否获得其他补偿、赔偿进行限制。

　　此外，文件对“个人负担”也明确做出了规定——指医保目录范围内的自付部分，即只要结算时计入了“自付”，就属于个人负担。即便日后获得理赔，医保信息系统也不可能将自付部分做相应减少。

　　而且，单位或个人购买保险，是风险意识的体现，也是家庭理财的需要，何况补充医疗保险是保险公司提供的有偿服务而非无偿的慈善活动。新个税改革的目标是切实减轻个人税收负担，而不是此消彼长，因此有什么理由将补充医疗保险的赔付部分不计入15000元起付线呢？

　　（二）扣除方式

　　相比此前征求意见稿中仅规定了本人扣除本人费用一种方式，正式发布的文件则在小家庭范围内进行了拓展：纳税人发生的医药费用支出，可以选择由本人或配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出，可以选择由父母一方扣除。

　　但纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，应分别计算扣除额。笔者认为，此处“分别计算”的“扣除额”有两层含义：（1）15000元起扣线；（2）80000元扣除限额。

　　举例：一家四口分别为父、母、儿、女，父当年的医药费用支出自付部分为10000元，母为20000元，儿为30000元，女为16000元。假设全部由父扣除，则父本人的10000元因未达起扣线，不予扣除；母、儿、女均达起付线，分别可扣除20000-15000=5000元、30000-15000=15000元、16000-15000=1000元，则全家的大病医疗支出合计可使父的累计预扣预缴应纳税所得额减少21000元。

　　（三）扣除时点及方式

　　在次年3月1日至6月30日内，由纳税人自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

　　（四）留存资料

　　医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）。

　　作者：楚天，此前曾供职于北京市税务局（原北京市国税局），现供职于某基金管理公司。