广东省税务局汇算清缴热点问题（第一期）

　　「问题一」2019年12月某服装企业用买一赠一的方式促销本企业商品，规定以每套1500元(不含税价)，购买西服的客户都可以获赠一条领带，领带价格(不含税)200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入共150000元，则A西服和B领带的销售收入应该如何确认?

　　税务机关答：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第三条规定，企业以买一赠一的方式组合销售商品的，不属于捐赠，将总的销售金额按照商品公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

　　分摊到A西服上的收入= 150000×1500/(1500+200)

　　分摊到B领带上的收入= 150000×200/(1500+200)

　　「问题二」我公司为扩大销售开展打折促销让利活动，应如何确认销售收入金额?

　　税务机关答：

　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第五款规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额。假设商品销售额1000元，打八折，企业所得税确认的商品销售收入应为1000×80%=800(元)。

　　「问题三」A企业于2019年5月将新建的一幢标准厂房及附属办公楼整体出租给B公司用于生产经营。双方签订租赁合同明确，租期5年，即从2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80万元，5年租金共计400万元，于2019年12月20日前一次性收取。A企业就这笔租金收入应当如何确认?

　　税务机关答：

　　根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　出租方(A企业)应计入应纳税所得额的租金收入，应在合同规定的租赁期内，按照收入与费用配比的原则，分期均匀计入相关年度，即2019年确认租金收入为40万元，2020年至2023年每年确认租金收入80万元，2024年确认租金收入为40万元。

　　「问题四」2019年12月我厂给员工发放自制饮料以及外购暖风机一台。饮料每箱市场价50元，共发放500箱，暖风机市场价共10万元。请问该批员工福利该如何进行所得税处理?

　　税务机关答：按照国税函[2008]828号第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。另，《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号) 规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

　　因此，上述企业的该批员工福利应视同销售处理，销售收入=50×500+100000=125000(元)

　　「问题五」某公司将其持有的上市公司股票换成基金公司发行的ETF基金，在交换的过程中公司未取得现金收入，如何进行企业所得税处理?

　　税务机关答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号) 第二条的规定，当资产所有权发生改变时应按公允价值视同销售，确认资产转让收入。该公司将持有的上市公司股票转换成ETF基金，股票的所有权由该公司变更到ETF基金，股票的所有权发生变更，因此该公司应视同按公允价值转让股票，计算股票转让所得或损失。

　　按照《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)第五条的规定：“非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。”该公司将持有的上市公司股票转换成ETF基金，不属于投资于居民企业，因此不能适用非货币性资产投资递延纳税政策，应一次性计入当期纳税所得。

　　「问题六」某企业从当地政府取得的失业保险稳岗返还、援企稳岗补贴是否应并入应税收入申报缴纳企业所得税?

　　税务机关答：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合政策规定的三个条件，均可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。三个条件分别是：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　因此，如果该企业这笔失业保险稳岗返还、援企稳岗补贴符合上述三个条件，则可作为不征税收入，否则不可以。

　　不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　符合“三大条件”的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　「问题七」我公司2019年购进货物时无法取得发票，是否可以在税前扣除?

　　税务机关答：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十三条规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。因此，贵公司今年发生的真实支出，在汇算清缴期前取得发票的，可以依法在相应年度税前扣除。

　　如果在汇算清缴期结束仍无法取得发票的，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十七条规定:企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

　　「问题八」企业临时找来2个人帮助装卸货物，分别支付劳务费400元。自制付款凭证并由收款人签字，该付款凭证是否可在企业所得税前扣除?

　　税务机关答：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规定：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定，按次纳税的增值税起征点，为每次(日)销售额300-500元(含本数)，本案例每人劳务费400元不达500元起征点，因此可以不开发票，凭收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证即可。

　　「问题九」我公司没有设置内部食堂，员工需自行解决用餐，为提高员工工作积极性，董事会决议修改通过了公司新的工薪制度，给每位员工按其工资总额的1%发放伙食补助，每月随工资一起发放，这项支出能否税前扣除?

　　税务机关答：可以。《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第一条规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

　　「问题十」企业为职工提供住宿发生的租金可否税前扣除?

　　税务机关答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第二款规定：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支。

　　「问题十一」员工接受继续教育学费，可以所得税税前扣除吗?

　　税务机关答：不可以。根据《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号)规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

　　因此，企业员工接受继续教育所发生的学费属于员工个人消费，不属于职工教育经费的范畴，不得税前扣除。

　　「问题十二」企业进行扶贫捐赠后，取得票据应注意什么?

　　税务机关答：企业发生对“目标脱贫地区”的捐赠支出是，应及时要求开具方在公益事业捐赠票据中注明目标脱贫地区的具体名称，并妥善保管该票据。

　　「问题十三」自然人A和居民企业B是合伙企业C的合伙人，合伙企业C投资另一家居民企业D。居民企业D年终分配股息红利给合伙企业C，按照合伙企业先分后税的原则，利润分配到居民企业B的时候，B公司是否可以享受居民企业间股息红利收入免征企业所得税优惠?

　　税务机关答：B公司可以享受符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税优惠。根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)第二条的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。居民企业D年终分配股息红利是已经缴纳企业所得税的税后利润，如果合伙企业的合伙人B公司将分回的股息红利并入企业的应税收入中征收企业所得税，会出现对同一所得重复征收企业所得税。

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       ——税屋提示：经网友提醒，官方的解答页面显示已经撤下「问题十三」，实务操作中请把握地方执行口径。

　　「问题十四」非营利性医疗机构的收入是否征收企业所得税?

　　税务机关答：《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税〔2014〕13 号)规定，经有权部门批准设立或登记的非营利组织，符合条件的，可以向税务机关提出免税资格认定。经认定后，对于其取得的符合《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税〔2009〕122 号)规定的符合免税收入范围的收入，免于征收企业所得税。另，根据《国务院办公厅印发关于促进社会办医加快发展若干政策措施的通知》(国办发[2015]45号)第(十一)条规定：社会办医疗机构按照企业所得税法规定，经认定为非营利组织的，对其提供的医疗服务等符合条件的收入免征企业所得税。

　　「问题十五」享受小型微利企业所得税优惠政策的程序是什么，是否要到税务机关办理相关手续?

　　税务机关答：符合条件的小型微利企业，在预缴申报和年度汇算清缴企业所得税时，通过填报纳税申报主表及相关附表，即可享受税收优惠政策，相关证明资料由企业留存备查，无需向税务机关进行专项备案享受。同时，税务机关在申报表中设计了“资产总额”“从业人员”“限制和禁止行业”等相关指标，企业申报时征管系统将根据申报表相关数据，自动判断企业是否符合小型微利企业条件;符合条件的，系统还将进一步自动计算减免税金额，自动生成表单，为企业减轻计算、填报负担。